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包工包料 01 材料費(fèi) （1）采購(gòu)施工材料時(shí) 借：工程物資——沙料、石材等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等 （2）領(lǐng)用的自購(gòu)材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫(kù)單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中心的材料費(fèi) 借：合同履約成本——工程施工——材料費(fèi) 貸：工程物資 02 人工費(fèi) 根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi) 借：合同履約成本——工程施工——人工費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 ——福利費(fèi) 應(yīng)付賬款——?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 銀行存款 03 機(jī)械作業(yè)及機(jī)械使用費(fèi) （1）使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)用，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)——承包工程”明細(xì)科目。 借：機(jī)械作業(yè)——承包工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 累計(jì)折舊等 月份終了，分?jǐn)傊凉こ淌┕た颇? 借：合同履約成本——工程施工——機(jī)械使用費(fèi) 貸：機(jī)械作業(yè)——承包工程 （2）使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)。 借：合同履約成本——工程施工——機(jī)械使用費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 累計(jì)折舊等 （3）從外單位或企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，可以直接計(jì)入“工程施工——機(jī)械使用費(fèi)”。 借：合同履約成本——工程施工——機(jī)械使用費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款（與外單位往來(lái)用） 04 分包工程費(fèi)用——預(yù)付工程款 根據(jù)合同約定支付的預(yù)付款應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 貸：銀行存款 05 分包工程費(fèi)用——工程款結(jié)算 應(yīng)根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)額結(jié)算通知單，確認(rèn)應(yīng)付的工程款 借：合同履約成本——工程施工——分包工程費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 經(jīng)典案例： 天山建設(shè)公司為一般納稅人，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，正在施工的A項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，并且A項(xiàng)目所在地與公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一地市，2020年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）收取工程進(jìn)度款2180萬(wàn)元，向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票。 （2）向電梯分包單位支付電梯分包款123.3萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，其中電梯的發(fā)票金額100萬(wàn)元，稅額13萬(wàn)元；安裝服務(wù)的發(fā)票金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元。 （3）向幕墻分包單位支付分包款404.4萬(wàn)元，玻璃幕墻為分包單位自產(chǎn)，其中玻璃幕墻發(fā)票金額300萬(wàn)元，稅額39萬(wàn)元；安裝服務(wù)費(fèi)發(fā)票金額60萬(wàn)元，稅額5.4萬(wàn)元。 （4）支付軟裝工程款545萬(wàn)元，取得裝飾服務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額為500萬(wàn)元，稅額45萬(wàn)元。 案例解析： （1）收到款項(xiàng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 借：銀行存款　　　　　　　　　2180 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　2180 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　 180 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 180 注：應(yīng)考慮到上一環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款　　　　　　　2180 貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　2000 應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　 180 （2）預(yù)繳增值稅： A項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅為：（2180-123.3-404.4-545）÷1.09*2%=20.32萬(wàn)元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　20.32 貸：銀行存款　　20.32 （3）支付電梯分包款： 借：合同履約成本——工程施工——分包成本　110 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 13.3 貸：銀行存款等　　　　　　　123.3 （4）支付幕墻分包款： 借：合同履約成本——工程施工——分包成本　360 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 44.4 貸：銀行存款等　　　　　404.4 （5）支付軟裝工程款： 借：合同履約成本——工程施工——分包成本　500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 45 貸：銀行存款等　　　　　　　　　545 （6）向天山建設(shè)公司總部結(jié)轉(zhuǎn)稅款： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　180 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　 20.32 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102.7 內(nèi)部往來(lái)——結(jié)轉(zhuǎn)稅款　　　　　　　56.98