注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計（一）：前言

編者按：目前可以找到的審計方法講解的資料中，均偏向于方法的簡單介紹和生硬的講解，使得大家看完后感覺依然不明白。因此，正保會計網(wǎng)校組織了人員向大家介紹一下實務(wù)中常用審計方法的具體使用方式以及其中的原理，并結(jié)合大量的實例幫助大家理解。希望這個系列文章對大家有所幫助。

期間費(fèi)用，指的是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用三項費(fèi)用。期間費(fèi)用指的是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費(fèi)用。

一個企業(yè)期間費(fèi)用的管理是否正規(guī)，財務(wù)記錄是否清晰明白，往往可以看出這個企業(yè)的管理水平以及財務(wù)水平。管理水平好的企業(yè)，其期間費(fèi)用常常清晰明白且手續(xù)完備，管理水平一般的企業(yè)，其期間費(fèi)用常?；靵y不堪。而一些極為不正規(guī)的企業(yè)，其期間費(fèi)用往往淪為“垃圾筐”，什么東西都往里放。

要想更好的審計期間費(fèi)用，除了明白它的構(gòu)成外，還要對它的特性有所了解。

從期間費(fèi)用的分類我們就可以知道，期間費(fèi)用容納的是和企業(yè)的生產(chǎn)活動或者主要經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的事項產(chǎn)生的費(fèi)用。期間費(fèi)用這種和企業(yè)“主流活動”不直接相關(guān)的性質(zhì)，使得期間費(fèi)用的發(fā)生次數(shù)和金額也表現(xiàn)出一定的不可測性。比如，“主流”的生產(chǎn)活動中，我們可以預(yù)計出下個月大致要生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和種類，據(jù)此我們可以推算出需要的各種材料、人工和其他費(fèi)用，我們可以很精確的推算出所需要的費(fèi)用，因為除了產(chǎn)量，剩下的數(shù)據(jù)都是已知的，因此這些費(fèi)用表現(xiàn)出很強(qiáng)的可預(yù)測性。但是，如果我們要推算一下下個月業(yè)務(wù)招待費(fèi)大概支出多少，則很難得出相對精確的數(shù)字。

當(dāng)然，這種不可測性表現(xiàn)的并不是很強(qiáng)烈。一些有規(guī)律的費(fèi)用也是很容易推測出來，比如房租物業(yè)費(fèi)，折舊費(fèi)，計入期間費(fèi)用的員工工資等，而那些沒有規(guī)律的費(fèi)用，如差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等我們也可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期推測出大致區(qū)間，這也為企業(yè)進(jìn)行預(yù)算控制提供了可能。

期間費(fèi)用除了發(fā)生次數(shù)和金額比較難預(yù)測外，費(fèi)用的種類也常常難以全部預(yù)測到。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中經(jīng)常會遇到新類型的支出，所以企業(yè)往往需要在期間費(fèi)用科目下增加新的二級科目，或者設(shè)立“其他”科目來暫時歸集那些新出現(xiàn)的費(fèi)用類型。

了解了期間費(fèi)用的性質(zhì)后，接下來就是設(shè)計審計程序，對期間費(fèi)用進(jìn)行審計了。

嚴(yán)格來說，期間費(fèi)用的審計是一項很重要的工作。審計人員往往可以在期間費(fèi)用中直接發(fā)現(xiàn)許多“證據(jù)”，也經(jīng)?？梢酝ㄟ^對期間費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、邏輯勾稽發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。然而，實務(wù)中期間費(fèi)用的審計工作往往被認(rèn)為屬于簡單和“低級”的工作，被交給審計項目組中缺乏經(jīng)驗的低級別員工來承擔(dān)。團(tuán)隊的負(fù)責(zé)人則僅在有時間時對期間費(fèi)用進(jìn)行簡單地瀏覽和分析，能發(fā)現(xiàn)的問題極為有限。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計》第一篇，本篇主要向大家說明期間費(fèi)用的特性，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細(xì)節(jié)測試逐步向大家講解期間費(fèi)用在實務(wù)中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費(fèi)用審計應(yīng)注意的問題，以及審計過度和審計不足現(xiàn)象。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計。

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