注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計（二）：費(fèi)用的構(gòu)成

上一篇中，我們給大家介紹了期間費(fèi)用的特性，這篇我們將給大家介紹一下期間費(fèi)用的構(gòu)成。

在開始進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計程序之前，我們需要對企業(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行了解。如果本次審計有內(nèi)控測試的程序，那么我們在內(nèi)控測試階段應(yīng)該了解各費(fèi)用的構(gòu)成、費(fèi)用的審批程序、各部門各費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等，并進(jìn)行相應(yīng)的控制測試。如果本次審計不做控制測試，我們也應(yīng)該對相應(yīng)的事項(xiàng)進(jìn)行了解，以更好的開展審計工作。

我們來看一下應(yīng)該了解什么內(nèi)容，怎么了解，以及有什么作用。

費(fèi)用的構(gòu)成。

這一般取決于企業(yè)的業(yè)務(wù)類型。我們可以直接從企業(yè)賬簿記載中得到分類標(biāo)準(zhǔn)，然后向企業(yè)人員詢問各費(fèi)用核算內(nèi)容的具體情況，比如，有的企業(yè)在銷售費(fèi)用中設(shè)置“差旅費(fèi)”，在管理費(fèi)用中設(shè)置"交通費(fèi)"，經(jīng)過詢問，你也許會知道“差旅費(fèi)”核算的是銷售人員的出差費(fèi)用，而“交通費(fèi)”核算的是公司為職工正常上下班支出的交通進(jìn)行的補(bǔ)助。

我們也在從了解企業(yè)其他業(yè)務(wù)的時候，了解到企業(yè)的費(fèi)用構(gòu)成。比如，企業(yè)在銷售貨物或者購買原材料時，如果企業(yè)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，則銷售費(fèi)用中應(yīng)該有“運(yùn)輸費(fèi)”，如果企業(yè)不承擔(dān)或者偶爾承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，則不應(yīng)該有“運(yùn)輸費(fèi)”或者金額很小。

這提示我們，在進(jìn)行企業(yè)期間費(fèi)用的審計時，一定不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況，僅埋頭于發(fā)票和合同的核查。應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，業(yè)務(wù)情況，來分析某一費(fèi)用存在的合理性，并通過企業(yè)業(yè)務(wù)的情況來判斷該費(fèi)用金額的大小，比如，上述運(yùn)輸費(fèi)的情況。如果費(fèi)用的實(shí)際情況和我們了解到的不符，則很有可能是有錯誤或者舞弊發(fā)生。

我們還需要知道一點(diǎn)，即企業(yè)每年的期間費(fèi)用的二級科目可能是不一樣的，經(jīng)常會出現(xiàn)增減、合并、分項(xiàng)等現(xiàn)象。因此要想企業(yè)了解本期期間費(fèi)用二級科目的變動情況，包括名稱的改變和費(fèi)用歸集科目的變化，否則我們的一些分析性的工作是沒有意義的。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計》第二篇，本篇主要向大家說明期間費(fèi)用的構(gòu)成，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細(xì)節(jié)測試逐步向大家講解期間費(fèi)用在實(shí)務(wù)中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費(fèi)用審計應(yīng)注意的問題，以及審計過度和審計不足現(xiàn)象。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計。

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