注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)（十一）：審計(jì)不足

本篇為《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)》第十一篇，在這篇中我們一起討論一下費(fèi)用審計(jì)中審計(jì)不足和審計(jì)過度的問題。

審計(jì)不足通常是指審計(jì)師對審計(jì)對象的某一特定審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行審計(jì)程序不到位，導(dǎo)致未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)過度則是對某一特定審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行過多的、重復(fù)的審計(jì)程序，獲取了過多的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)不足必然會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是，審計(jì)過度也會導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)，增加審計(jì)成本。如果是在審計(jì)工作時間有限的情況下，在某些方面審計(jì)過度很容易造成其他方面的審計(jì)不足，最終也會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在費(fèi)用審計(jì)過程中，最常見的審計(jì)不足就是審計(jì)程序不完整，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不足。比如，審計(jì)師對咨詢費(fèi)的真實(shí)性存在疑慮，于是他抽取了一些樣本進(jìn)行檢查，但是，他僅檢查了發(fā)票以及合同，便得出企業(yè)賬簿中對咨詢費(fèi)的記錄是真實(shí)可靠的結(jié)論。這便屬于審計(jì)不足的情況。

這是因?yàn)?，在?dāng)前的市場環(huán)境中，虛假發(fā)票的獲取十分簡單，同時，合同的偽造也很容易，任何一名具備專業(yè)勝任能力的審計(jì)師均應(yīng)該對這些情況有所了解。因此，在對某個費(fèi)用的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況下，僅以發(fā)票和合同作為證據(jù)顯然是不充分的。為了補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師可以執(zhí)行的審計(jì)程序有：在稅務(wù)局官網(wǎng)上檢查發(fā)票的真實(shí)性、在稅務(wù)局或工商局網(wǎng)站查看開票單位的經(jīng)營狀況、檢查咨詢服務(wù)產(chǎn)生的效果、對企業(yè)內(nèi)部接受咨詢服務(wù)的部門或人員進(jìn)行訪談、函證等程序。

費(fèi)用審計(jì)中審計(jì)過度現(xiàn)象其實(shí)也是很常見的，比如在憑證的檢查數(shù)量上。許多審計(jì)人員在進(jìn)行費(fèi)用審計(jì)時會選擇大量查看原始憑證，結(jié)果導(dǎo)致檢查數(shù)量過多。現(xiàn)代審計(jì)思路是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)業(yè)已有一套完整、成熟的方法用于判斷在不同的控制環(huán)境、對內(nèi)控的信賴程度以及風(fēng)險(xiǎn)判斷下應(yīng)選取的樣本數(shù)量。但是，由于許多項(xiàng)目組將費(fèi)用的審計(jì)交給了經(jīng)驗(yàn)、知識儲備不足的初級人員來做，并且指導(dǎo)不足，他們運(yùn)用的審計(jì)程序、審計(jì)方法的能力非常有限，且問題的處理和解決能力很欠缺，因此只能依靠檢查憑證這一比較簡單的審計(jì)程序來應(yīng)對費(fèi)用可能的風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下，很容易產(chǎn)生審計(jì)過度，而且同時，由于未執(zhí)行其他審計(jì)程序或者其他審計(jì)程序被簡化而同時造成了審計(jì)不足。

從上述兩種情況我們可以得出結(jié)論，即審計(jì)不足和審計(jì)過度其實(shí)都是審計(jì)人員的專業(yè)能力不足造成的，或者是項(xiàng)目組內(nèi)部工作分工、指導(dǎo)不足造成的，但是后一種情況其實(shí)意味著項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人在工作安排、指導(dǎo)、計(jì)劃上面存在不足。令人遺憾的是，現(xiàn)實(shí)中許多項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、甚至項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人都沒有意識到這點(diǎn)。

因此，想要避免審計(jì)不足和審計(jì)過度，除了增強(qiáng)審計(jì)師的專業(yè)勝任能力外，讓項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)識到并且在工作中避免這一點(diǎn)是非常有必要的。

其實(shí)，經(jīng)過多年的發(fā)展，我國審計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員已經(jīng)從依靠經(jīng)驗(yàn)、隨意審計(jì)慢慢走向規(guī)范和科學(xué)化。國內(nèi)大型會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量管理上的改革越來越深入，我國的審計(jì)行業(yè)也已經(jīng)走向?qū)I(yè)、規(guī)范的道路?，F(xiàn)實(shí)中審計(jì)不足和審計(jì)過度的現(xiàn)象必定會越來越少。

本篇為《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之期間費(fèi)用的審計(jì)》第十一篇，主要向大家介紹了費(fèi)用審計(jì)中的審計(jì)不足和審計(jì)過度現(xiàn)象。本系列到此已經(jīng)結(jié)束，希望能對您有所幫助。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計(jì)網(wǎng)校推出的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列其他內(nèi)容。

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