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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：所得稅的會(huì)計(jì)處理（2022.10.11）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試學(xué)習(xí)是個(gè)漫長(zhǎng)而艱辛的過(guò)程，承受得住艱辛，忍耐得住寂寞，唯有不變的堅(jiān)持，才讓我們一步步變成更優(yōu)秀的自己。信念和斗志宜聚，懈怠和悲觀宜散；我們的斗志因信念而燃起，不懈怠、不悲觀，落實(shí)每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。以下是網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目每日一練，別再猶豫，趕緊操練起來(lái)吧~
單選題
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。出租前已使用4年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×21年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時(shí)的會(huì)計(jì)規(guī)定相同；同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×21年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>
A、2×21年應(yīng)遞延所得稅負(fù)債為84.38萬(wàn)元
B、2×21年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為64.38萬(wàn)元
C、2×21年應(yīng)交所得稅為165.63萬(wàn)元
D、2×21年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元
【答案】
B 【解析】
選項(xiàng)A、B，2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×4＝600（萬(wàn)元），即期初無(wú)暫時(shí)性差異，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＝900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝900－562.5＝337.5（萬(wàn)元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬(wàn)元）。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及所得稅的會(huì)計(jì)處理。
1.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。
稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)存在差異。
2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示：
選項(xiàng)A、B，2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×4＝600（萬(wàn)元），即期初無(wú)暫時(shí)性差異，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＝900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝900－562.5＝337.5（萬(wàn)元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬(wàn)元）。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及所得稅的會(huì)計(jì)處理。
1.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。
稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)存在差異。
2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示：
【提示】上述遞延所得稅指的是計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，不包括計(jì)入所有者權(quán)益等科目的金額。
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