直播講義：高志謙助您決戰(zhàn)2016年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》

《稅法一》

《稅法二》

《財務(wù)與會計》

《涉稅服務(wù)實務(wù)》

《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》

為幫助廣大考生更高效地備考2016年稅務(wù)師考試，網(wǎng)校特別為大家準備了備考階段直播交流，網(wǎng)校老師為大家指點迷津！以下是高志謙老師講解稅務(wù)師《財務(wù)與會計》復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

一、學(xué)習(xí)時間安排

學(xué)習(xí)進度快的學(xué)員，聽一章課件，做一章題，8月底之前把基礎(chǔ)班完成。學(xué)習(xí)進度慢的學(xué)員，9月底是完成基礎(chǔ)班的最后期限，拿出50天時間把會計和財管搞定，學(xué)習(xí)量還是挺大的，每天至少得學(xué)習(xí)3個小時，凡是老師講課中講的內(nèi)容，學(xué)員必須都得掌握。

老師建議基礎(chǔ)班學(xué)習(xí)時不用看教材，聽課加做題，教材在考前看一遍。

考前100天時間安排：

（1）前50天解決基礎(chǔ)班：包括會計與財管，逐章練習(xí)，每天至少學(xué)習(xí)三個小時。

（2）后50天：30天需要多做練習(xí)題，習(xí)題班學(xué)員先做題后聽課，習(xí)題班特點就是老師會把每章知識點做系統(tǒng)的整理。做題后聽課，做對的題一遍過，習(xí)題班的題都是母題，母題做完后，就需要做網(wǎng)校的逐章練習(xí)冊（夢想成真之《應(yīng)試指南》或《經(jīng)典題解》），強化訓(xùn)練量。稅務(wù)師考試題量比較大，因此做習(xí)題班的題目時一定要加大題量。考前20天，一定要做大量機考模擬，在機考這個大環(huán)境下，學(xué)員不要抓所謂的重點，幾乎沒有特別重點。最后的7-10天，一定要把教材復(fù)習(xí)一遍。

二、考試的次重點

準備稅務(wù)師和準備會計職稱/注會的差異：

1.客觀題的題量是注會、會計職稱的2倍；

2.主觀題幾乎沒有，分值占1/5左右，難度不大。

3.稅務(wù)師的主觀題轉(zhuǎn)為客觀題形式考，實際難度是加大的，但是題量不大，主觀題不影響通過考試，稅務(wù)師沒有必要考前壓范圍，考的基本都是基礎(chǔ)知識題。

《會計》部分：

（1）10、11、12章，分值在50-70分，含金量最大分值主要在11、12章；

（2）13、14、15含金量是有的，但是分值次于第10、11、12章；

（3）16、17章分值不多，但難度系數(shù)大。

（4）18、19、20章是出大題的選材章節(jié)，幾乎肯定會出大題，大題分值量應(yīng)該在1/5或者1/6左右。

《財管》部分：財管一共7章，分值為30分左右，課時一般為10課時左右，老師會盡可能在短時間內(nèi)抓更多的知識點。

三、自我檢測

現(xiàn)階段把11章看完，已經(jīng)達到進度要求了，聽課學(xué)員要把速度放慢，認真聽課，邊聽邊記邊練。

請聽題：

1.A公司買了個固定資產(chǎn)，買價300萬，增值稅51萬，運費10萬，增值稅1.1萬。此設(shè)備需要安裝，安裝需要挪用原材料，原材料是50萬買進的，進項稅8.5萬。這個固定設(shè)備沒有用于生產(chǎn)，用于辦公。另外還挪用一個產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為40萬，公允價60萬，增值稅率17%，消費稅率10%。

問題1：增值稅51萬計不計固定資產(chǎn)成本？

答：不計，因為是營改增之后的標準。

問題2：運費的1.1萬計不計固定資產(chǎn)成本？

答：不計。

問題3：（1）原材料的進項稅8.5萬需不需要轉(zhuǎn)出？（2）如果此固定資產(chǎn)用于集體福利，需不需要轉(zhuǎn)出？

答：（1）不轉(zhuǎn)。（2）轉(zhuǎn)。

問題4：領(lǐng)產(chǎn)品，借：在建工程，40+60×17%+60×10%？40+60×10%？40？

答：46

2.我公司85萬買入一個專利，法定期限5年，有效期限6年，A公司與我公司簽了個協(xié)議，3年后25萬的價格買入我公司的專利，請問每年攤多少錢？

答：20萬。

3.有一個固定資產(chǎn)，原價80萬，折舊期為4年，第一年末可收回價24萬，第三年末可可收回價3萬，請問（1）第三年折舊為多少？（2）第三年末的減值提多少？（3）第二年末固定資產(chǎn)的賬面余額為多少？

答：（1）8。（2）5。（3）80。

四、問題歸總

問題1：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，計算當期的投資收益為什么不用重分類日的公允價值計算，而是用重分類之前的持有至到期投資的攤余成本？

回復(fù)：可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不受公允價值的影響，重分類日的公允價值與原賬面價值的差額是公允價值變動造成的，不會對攤余成本產(chǎn)生影響，因此計算投資收益的時候用重分類之前的攤余成本來計算。

可供出售金融資產(chǎn)攤余成本如何計算？

回復(fù)：可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本＝“可供出售金融資產(chǎn)——成本”+“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”＋“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”明細科目的金額。

若發(fā)生減值，則攤余成本是減值之后的金額。

長期股權(quán)投資，在聽課應(yīng)該注意新增的內(nèi)容，給大家說個例題，A公司出資400萬元、B公司出資100萬元共同辦理C公司，C公司的注冊資本是500萬元。A持股比例是80%，B持股比例是20%。A控制C，A是C的母公司。A公司采用成本法，B公司采用權(quán)益法。假如過了1、2年的時間，B對C增資450萬元，按300萬元計入實收資本，形成的資本溢價是150萬元。實收資本是500+300=800萬元，A、B各占400萬元。A的持股比例是50%，由控制轉(zhuǎn)為共同控制。這是今年新增的內(nèi)容。在講長期股權(quán)投資時會作為專題講解，這個知識點考試單選題中很可能會考。比如計算轉(zhuǎn)的時候有沒有投資收益，或者轉(zhuǎn)完之后投資還剩多少錢。

問題2：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時凈利潤的調(diào)整思路？

回復(fù)：2008年初，A持有B50%的股份，達到共同控制，是采用權(quán)益法核算。B公司的凈利潤是200萬元，B公司的商品賬上少登記了100萬元，當年對外出售60%，計算對損益的影響。對外銷售少計算營業(yè)成本60萬元，調(diào)整之后的凈利潤是200-60=140萬元。

2008年初，A持有B50%的股份，達到共同控制，是采用權(quán)益法核算。B公司的凈利潤是200萬元，B公司的固定資產(chǎn)賬上少登記了200萬元，該項固定資產(chǎn)尚可使用年限是5年，采用直線法計提折舊。每年折舊少計40萬元，調(diào)整之后的凈利潤是200-40=160萬元。

項目	投資時點被投資方資產(chǎn)公允價與賬面價不等	內(nèi)部交易
存貨	調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價－存貨賬面價）×當期出售比例	交易發(fā)生當期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨售價－存貨賬面價）×（1－當期出售比例） 后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨售價－存貨賬面價）×當期出售比例
固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)	調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)公允價/尚可使用年限－資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）	交易發(fā)生當期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12） 后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

問題3：取得長期股權(quán)投資時，直接相關(guān)費用的處理？

回復(fù)：形成合并的時候，計入管理費用；沒有形成企業(yè)合并，則計入長期股權(quán)投資的成本。

問題4：以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的處理思路

回復(fù)：1.授予日

（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【按授予日企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益?！?/p>

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。

2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【按每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】

累計應(yīng)付職工薪酬=預(yù)計可行權(quán)股數(shù)*資產(chǎn)負債表日股票公允價值*已過等待期/等待期間

當期確認的應(yīng)付職工薪酬=累計應(yīng)付職工薪酬-以前累計確認的應(yīng)付職工薪酬

3.可行權(quán)日之后

借：公允價值變動損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【按資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】

4.行權(quán)日

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

問題5：一般借款，加權(quán)平均資本化率計算時，時間權(quán)重的問題。

回復(fù)：一般借款的資本化率不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

企業(yè)只有一筆一般借款的，一般借款的資本化率即為該項借款的利率。

企業(yè)如果同時存在兩筆或者兩筆以上一般借款的，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率＝借款當期實際發(fā)生的利息之和÷借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù)）

解析：

①如果在開始資本化的時候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么計算一般借款資本化率就是一般借款的加權(quán)平均利率。

如1月1日開始資本化，期間沒有中斷，在資本化期間開始前就存在兩筆一般借款，一筆金額是100，利率是10%，另外一筆金額是500，利率是8%。這時候在計算年資本化率的時候：（100×10%＋500×8%）/（100＋500）。

②如果是開始資本化之后又借入了一筆一般借款，那么計算的時候就要考慮本金的加權(quán)平均。

如1月1日開始資本化，期間沒有中斷，有一筆一般借款100，利率是10%，4月1日的時候又借入了500的一般借款，利率是8%。這時候在計算年資本化率時：（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）。

（3）計算出來資本化率以后，再計算資本化金額就可以了。

資本化金額＝資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

這里計算的時候要注意的是，計算的一般借款資本化率和計算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所選用的期間必須是一致的。如以1年為一個期間，或者以完工時為一個期間。

問題6：關(guān)于同一控制下相對于最終控制方，被投資方的凈資產(chǎn)的計算。

回復(fù)：（1）相對于最終控制方就是指相對于集團母公司的意思，比如說乙公司從集團母公司甲公司手中取得丙公司的股權(quán)，屬于同一控制的企業(yè)合并。因為這里乙公司從其母公司甲公司手中購買了丙公司的股權(quán)，形成的是同一控制下的企業(yè)合并，而實際上丙公司是原來甲公司從外面購買來的，當時形成的是非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司為乙公司與丙公司的最終控制方，因此乙公司按照相對于最終控制方而言的賬面所有者權(quán)益計算長期股權(quán)投資成本，就需要先計算丙公司相對于最終控制方甲公司賬面所有者權(quán)益。

（2）針對的同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的處理，因為最初最終控制方取得被合并方股權(quán)時屬于非同一控制下企業(yè)合并，所以是認可被合并方投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，因此相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值就是以購買日被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的，即相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值=購買日被合并方的公允價值凈資產(chǎn)+按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤-宣告的現(xiàn)金股利+其他權(quán)益變動。

問題7：心態(tài)問題？

答：學(xué)員一定要保持好心態(tài)，把考試當游戲，心態(tài)要平和。

問題8：基礎(chǔ)班和習(xí)題班的結(jié)束時間？

答：基礎(chǔ)班錄制老師盡量8月底完成，老師最少會完成80%的內(nèi)容，習(xí)題班最遲9月中旬會開課，9月底會把習(xí)題班錄制完成。

問題9：資料的準備？

答：老師講義、習(xí)題班的題、習(xí)題冊、逐章練習(xí)、機考模擬。

問題10：有些學(xué)員可能因為一些特殊原因，時間比較緊？

答：老師建議根據(jù)自己自身情況而定，最晚10底完成基礎(chǔ)班。

問題11：合并報表？

答：最高分值考過8分，稅務(wù)師的難度總體來說是在會計師和注冊會計師中間，學(xué)員知道怎么做即可。

問題12：基礎(chǔ)班和強化班有區(qū)別嗎？

答：沒有區(qū)別。

問題13：基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)計算有什么好辦法嗎？

答：沒有好辦法，只能靠背。

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