2020稅法二公益性捐贈、企業(yè)所得稅應納稅額計算：計算原理

稅務師考試想考好，不僅需要有扎實的基礎，還要考生理解掌握重點稅法政策，同學們要掌握好公益捐贈及個人所得稅應納稅額計算，喬貴濤老師為大家講解2020年稅法二公益捐贈及企業(yè)所得稅應納稅額計算的相關(guān)知識點，并帶來經(jīng)典試題解析。

【公益性捐贈支出】 【企業(yè)所得稅應納稅額計算】【例題解析】

企業(yè)所得稅征收方式

查賬征收應納稅所得額計算原理：

1.公益性捐贈支出

（1）公益性捐贈的含義

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈。

條件：通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，直接捐贈不可以；用途必須是規(guī)定的公益性事業(yè)，非公益性事業(yè)不可以。

（2）扣除標準和方法

企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋】會計上只要是真實的捐贈（不管是公益性還是非公益性）就可以計入營業(yè)外支出；稅法不鼓勵企業(yè)超出自身能力做慈善。

【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

【提示2】企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

【提示3】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

【提示4】企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

【解釋】先發(fā)生，先扣除，后發(fā)生，后扣除，最多結(jié)轉(zhuǎn)3年，超過3年不得扣除。

【提示5】2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。

【例題1】

【例題2】

【提示6】企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈支出金額的確定

【舉例】企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品一批，成本100萬元，市場價200萬元。

會計上營業(yè)外支出=100+200×13%=126萬元

第一步調(diào)整：企業(yè)所得稅視同銷售，收入200萬元，成本100萬元，納稅調(diào)增100萬元。

第二步調(diào)整：稅法的公益性捐贈支出=200×（1+13%）=226萬元，與會計營業(yè)外支出126萬元之間的差額100萬元做納稅調(diào)減。

第三步調(diào)整：公益性捐贈支出226萬元是否超過標準進行納稅調(diào)整。

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