2020稅法二公益性捐贈(zèng)、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額

稅務(wù)師的考試考查得還是很全面的，跟隨老師步伐，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，相信您最終會(huì)順利拿下稅務(wù)師考試。以下是喬貴濤老師為大家講解的2020年稅法二公益捐贈(zèng)及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

【公益性捐贈(zèng)支出】 【企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算】【例題解析】

2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

抵免稅額包括：

（1）購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅額抵免；

（2）境外所得稅額抵免。

境外所得稅額抵免五步法：

第一步：計(jì)算可抵免的境外所得稅稅額（境外所得境外實(shí)繳稅款）

【難點(diǎn)】股息、紅利境外間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

 （1）首先判斷符合條件的可以計(jì)算間接負(fù)擔(dān)其稅額的境外企業(yè)

除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%（含）以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的五層外國企業(yè)：

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%（含）以上股份的外國企業(yè)；

第二層至第五層：?jiǎn)我?span style="color: rgb(255, 0, 0);">上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且（由單一居民企業(yè)直接持有）或（通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到）20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層：?jiǎn)我?span style="color: rgb(255, 0, 0);">第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)；

【提示1】計(jì)算間接持股比例時(shí)用連乘計(jì)算；

【提示2】直接持股和間接持股是或者關(guān)系，二者不能加總判斷。

【提示3】單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份（A條件），且{【由單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份（B條件）】或【通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份（C條件）】}的外國企業(yè)

數(shù)學(xué)表示：

A∩（B∪C）＝（A∩B）∪（A∩C）

兩種情況：

①單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份＋單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份

【解釋】此時(shí)該第二層外國企業(yè)兼具第一層外國企業(yè)和第二層外國企業(yè)雙重身份。

②單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份＋一個(gè)或多個(gè)符合持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)20%以上

（2）間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算：從最低層企業(yè)逐層計(jì)算

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額＋符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

=（本層企業(yè)境內(nèi)實(shí)繳所得稅額＋本層企業(yè)境外股息、紅利被扣繳預(yù)提所得稅＋本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)下層企業(yè)稅額）×（本層企業(yè)的股息分配率×上層企業(yè)對(duì)本層企業(yè)的持股比例）

【提示1】題目中一般假定境外企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=稅前利潤總額。

【提示2】境外企業(yè)稅后利潤=稅前利潤-直接繳納所得稅-股息預(yù)提稅

第二步：計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅所得額

（1）境外分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

應(yīng)納稅所得額=境外收入總額-各項(xiàng)合理支出=稅后凈所得+境外已納稅款-調(diào)整扣除成本費(fèi)用

（2）境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得

應(yīng)納稅所得額=境外股息、紅利凈所得（到手?jǐn)?shù)）+預(yù)提稅（境外源泉扣繳）+境外間接負(fù)擔(dān)稅額-調(diào)整扣除成本費(fèi)用

【解釋】由稅后凈所得到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程稱之為還原，股息凈所得需要兩步還原才能還原為稅前所得。

例如，境外單層持股的話，如果已知股息凈所得（到手?jǐn)?shù)），境外企業(yè)預(yù)提稅率，境外企業(yè)所得稅率，則可以利用以下公式計(jì)算：

股息應(yīng)納稅所得額=股息凈所得÷（1-境外企業(yè)預(yù)提稅率）÷（1-境外企業(yè)所得稅率）

其中：股息凈所得÷（1-境外企業(yè)預(yù)提稅率），即為境外企業(yè)宣告分配給境內(nèi)公司的股息，考試時(shí)要看清題目告訴的是股息凈所得，還是境外企業(yè)宣告分配給境內(nèi)公司的股息。

第三步：計(jì)算抵免限額

抵免限額=境外所得的應(yīng)納稅所得額×我國稅率

第四步：計(jì)算境外所得抵免稅額

境外所得抵免稅額=min{可抵免境外所得稅稅款，抵免限額}

第五步：抵免：應(yīng)納稅所得額=（境內(nèi)所得+境外所得）×我國稅率-境外所得抵免稅額

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