1．稅收優(yōu)惠政策抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　普惠型、身份型是我國的外商投資稅收優(yōu)惠政策的主要特征，即對所有生產(chǎn)型外商投資企業(yè)不加區(qū)別地實行優(yōu)惠稅率、“二免三減半”等稅收優(yōu)惠政策。這種對外商投資企業(yè)不加區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策使外資企業(yè)不必采用先進技術(shù)就獲得了對內(nèi)資企業(yè)的競爭優(yōu)勢，削弱了外資企業(yè)采用先進技術(shù)的動力，誘使大量的外資積淀于一般的生產(chǎn)、加工、消費性等行業(yè)，造成了這些行業(yè)的過度發(fā)展，相對地阻止了外資向高精尖產(chǎn)業(yè)的流動，形成了外商直接投資結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。

　　根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，截至2004年，外商對華直接投資的累計協(xié)議金額10966.09億美元中，投入到第二產(chǎn)業(yè)的有7486.31億美元，占比68.27%，其中投入到工業(yè)的FDI占比64.76%，并主要集中于勞動密集型的一般制造業(yè)和加工工業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)，即農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的FDI額為213.07億美元，占三次產(chǎn)業(yè)總額的1.94%，比重明顯偏低；投向第三產(chǎn)業(yè)的FDI額占三次產(chǎn)業(yè)總額的比重為29.79%，但其中房地產(chǎn)業(yè)占比17.73%，屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的交通運輸、倉儲及郵電通訊業(yè)吸收的FDI額僅占2.39%，政府重點鼓勵的科研、技術(shù)服務(wù)業(yè)吸收的FDI更少，只占0.47%.

　　由此可見，稅收優(yōu)惠政策雖然引來了大量外資，帶動了經(jīng)濟的增長，但是這種增長還停留在粗放型增長階段，并沒有通過吸引外資獲得大量的先進技術(shù)或者實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，所獲得的先進技術(shù)也遠未達到預(yù)期，間接獲得的“技術(shù)溢出”也相當有限，因此出現(xiàn)了外資對中國技術(shù)進步作用“有產(chǎn)業(yè)而無技術(shù)”的現(xiàn)象。一些引資項目實際是向中國轉(zhuǎn)移資源壓力和環(huán)境污染壓力。這樣的引資和出口增長并沒有帶來社會福利的增長，反而增加了本已緊張的能源、原材料的消耗和環(huán)境負擔(dān)，實際是可持續(xù)發(fā)展能力的流失。這就是為什么我們“繁榮而不富?！钡囊粋€原因。

　　2．稅收優(yōu)惠政策造成稅收收入的大量流失，減少了政府的財政收入，降低了政府公共服務(wù)的水平。

　　有資料表明，1983-1992年僅“二免三減半”一項稅收優(yōu)惠政策，就使稅基流失1500億元，稅款損失達500億元之多。如果加上其他方面對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及個人的稅收優(yōu)惠，稅基流失可能高達3000億元左右，稅款流失可能達到1000億元，相當于國家一年全部財政收入的1/6（張秋華，1999）。另外，稅收優(yōu)惠還導(dǎo)致東道國財政收入的變相流失，最新資料顯示，在華跨國公司利用非法手段避稅，每年給我國造成的稅收收入損失達300億元以上，相當于2003年中央財政收入的1/30.目前，我國60%以上的外資企業(yè)賬面虧損，但卻不斷追加在我國的投資。調(diào)查顯示，這些“常虧不倒戶”主要是利用從獲利年度起“二免三減半”的優(yōu)惠條款，人為推遲獲利年度，逃避納稅義務(wù)（麗霞，2004）。

　　3．稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致外商投資企業(yè)從中國賺取了更多的利潤。

　　根據(jù)國際貨幣基金組織的IFS統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算得知，中國1993-2003年期間年均GNP要低于GDP大約114億美元，這意味著外商投資收益會隨著外商投資規(guī)模的增加而增加，造成了中國國民財富的流失。據(jù)世界銀行估計，在20世紀90年代后期，流入發(fā)展中國家的外商直接投資所獲得的年平均利潤率為16%-18%.假設(shè)外商直接投資在中國所獲得的年平均利潤率為17%，那么根據(jù)截至2005年12月底我國實際使用外資金額為6224.05億美元，可以推算出外商2005年從中國大約賺走了1058億美元的利潤，即使考慮到外商投資的折舊和部分外資企業(yè)已經(jīng)不復(fù)存在的因素，外商2005年也從中國賺走了500多億美元的利潤。另外，我們可以利用外商投資企業(yè)稅收占全國總稅收的比重來大致估算FDI在中國所獲取的利潤。2003年涉外稅收總額占全國稅收總額的比重為20.86%，由于FDI企業(yè)稅收占涉外稅收的98%以上，所以用涉外稅收來代表外商投資企業(yè)的稅收情況，即使不考慮稅收優(yōu)惠等政策性因素，即假設(shè)內(nèi)外資企業(yè)稅負相同，外商投資企業(yè)所賺取的利潤也占到中國所有企業(yè)利潤總額的20%以上。如果再考慮稅收優(yōu)惠政策，外商投資企業(yè)所賺取的利潤還要高。

　　4．稅收優(yōu)惠政策造成外資對內(nèi)資的擠出效應(yīng)。

　　由于外資進入的行業(yè)主要是那些競爭性行業(yè)或市場化程度較高的產(chǎn)業(yè)，在這些產(chǎn)業(yè)中，外資企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠政策在國內(nèi)市場獲得競爭優(yōu)勢，擠出了相對具有更高效率的國內(nèi)企業(yè)。目前，進入中國的FDI中大約有60%分布在產(chǎn)品過剩、生產(chǎn)能力閑置突出的消費品工業(yè)，投向重工業(yè)的外資只占40%（郭克莎，2000）。而且，內(nèi)外資的投資方向大體相同，在產(chǎn)業(yè)構(gòu)成上具有很大的相似性，其相關(guān)系數(shù)高達0.94（劉金缽、任榮明，2003）。因此兩者之間不形成互補，甚至出現(xiàn)爭奪同一投資領(lǐng)域的現(xiàn)象，加劇了外資的擠出效應(yīng)。外資對內(nèi)資的擠出效應(yīng)促使一部分內(nèi)資外逃，以“外資”的身份重新回流到國內(nèi)，得以享受到稅收優(yōu)惠待遇，形成了許多假外資企業(yè)。王國林、楊海珍（2001）等人證實了我國資本外逃與外國直接投資之間的正相關(guān)關(guān)系，說明我國的資本外逃主要是由于內(nèi)資和外資之間差別的政策待遇引起的。根據(jù)中國商務(wù)部的統(tǒng)計，維爾京、開曼、薩摩亞已分別成長為中國FDI第二、第七和第九大來源地。在這當中，假外資的比重應(yīng)該是比較高的。至于全部的FDI中假外資的比重到底有多高，世界銀行早在1992年就估計該比重已經(jīng)達到25%；而許多專家學(xué)者則估計，到目前為止假外資的比重應(yīng)該已超過33%（柴青山，2006）。有學(xué)者曾作過統(tǒng)計，我國對外資的“超國民待遇”每年造成大約143.22億美元的資本外逃（謝清河，2004）。這種由于內(nèi)外資企業(yè)差別性的稅收優(yōu)惠政策所引起的“過渡性資本外逃”一方面造成了國內(nèi)企業(yè)與假外資企業(yè)的不公平競爭、大量的稅收流失，給國家財政造成了巨大損失；另一方面，由于資金的跨國轉(zhuǎn)移，需要付出額外的人力與財力，從而造成了無意義的產(chǎn)出損失與效率損失，造成國民財富的減少。

　　三、對我國外商投資稅收優(yōu)惠的政策建議

　　1．盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。給外資企業(yè)以國民待遇，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。首先，在投資環(huán)境不斷完善的條件下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不會對外商投資產(chǎn)生較大影響，同時也有利于保護內(nèi)資企業(yè)，增強其競爭力；其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，以投資方向作為適用優(yōu)惠標準，從根本上杜絕了假外資的產(chǎn)生，有利于規(guī)范我國的投資環(huán)境。

　　2．重新確定稅收優(yōu)惠的目標。技術(shù)進步是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的主要動力，外商投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以給東道國帶來成熟的技術(shù)，同時對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的“溢出效應(yīng)”、“關(guān)聯(lián)效應(yīng)”、“結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)”將是不可估量的。因此，我國新的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的構(gòu)建應(yīng)從鼓勵科技進步的方面來考慮，把優(yōu)惠重點放在科技含量高，附加值高，能提高生產(chǎn)效率的投資項目，以及一些制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中研發(fā)、設(shè)計、品牌和關(guān)鍵零部件等環(huán)節(jié)上。取消對一般制造業(yè)和簡單加工業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。設(shè)立技術(shù)標準，提高外資進入的技術(shù)門檻，相應(yīng)地調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，鼓勵具有先進技術(shù)的外資流入。這種以技術(shù)為目標的外資稅收優(yōu)惠政策可以通過促使技術(shù)外溢的實現(xiàn)提升中國產(chǎn)業(yè)的整體技術(shù)水平，同時避免內(nèi)外資企業(yè)在一般制造行業(yè)的過度競爭，減少了外資的擠出效應(yīng)。

　　3．改進優(yōu)惠方式。取消對外資的優(yōu)惠稅率和“兩免三減半”的直接稅收優(yōu)惠方式，逐步以間接優(yōu)惠方式來替代傳統(tǒng)的直接優(yōu)惠方式。間接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為延遲納稅，是資金占用在一定時期內(nèi)的讓渡，間接降低了企業(yè)成本，有利于鼓勵資本密集型和技術(shù)密集型等投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的企業(yè)，因此，間接優(yōu)惠方式能更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性。今后要更多地采用諸如加速折舊、投資抵免、提取風(fēng)險準備金、科技投入提前扣除等間接優(yōu)惠方式。如對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)且投資額達到一定規(guī)模的可給予投資稅收抵免的優(yōu)惠；對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的外商直接投資，鑒于其投資風(fēng)險較大，可允許科技開發(fā)投入在稅前全部扣除；實行計提風(fēng)險準備金的方法，加強外資抵御風(fēng)險的能力。

　　參考文獻：

　　柴青山． 2006． 外資稅收漏洞調(diào)查：優(yōu)惠政策讓中國付出沉重代價［EB/OL］． ，06-21．

　　郭克莎． 2000． 外商直接投資對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響研究［J］． 經(jīng)濟研究參考（21）．

　　麗霞． 2004． 外資避稅“黑洞”大［J］． 中國外資（2）．

　　劉金缽，任榮明． 2003． 外商直接投資對上海國內(nèi)投資的擠出效應(yīng)研究［J］． 工業(yè)工程與管理（3）．

　　王國林，楊海珍． 2001． 中國資本外逃與外國直接投資關(guān)系的實證分析：1984～1997［J］．西安交通大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）（4）．

　　謝清河． 2004． 我國資本外逃問題探討［J］． 經(jīng)濟體制改革（5）．

　　張秋華． 1999． 涉外稅收優(yōu)惠是對外商投資企業(yè)實行國民待遇的障礙［J］． 當代經(jīng)濟研究（12）．

　　中國商務(wù)年鑒編輯委員會． 2005． 中國商務(wù)年鑒2005［M］． 北京：中國商務(wù)出版社：893．