2015高級會計師考試預學習：內部控制評價（4.30）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內部控制”中關于：“內部控制評價”知識點內容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業(yè)內部控制

　　內部控制評價

　　企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行"控制自我評估"，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統(tǒng)進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。

　　企業(yè)董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。

　　評價主體：董事會或類似權力機構

　　評價性質：自我評價

　　評價內容：內部控制設計的有效性；內部控制運行的有效性

　　實施部門：內部審計部門或其他專門機構

　　一、內部控制評價的原則

　　（一）全面性原則

　　涵蓋各種業(yè)務和事項。

　　（二）重要性原則

　　風險為導向；重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。

　?。ㄈ┛陀^性原則

　　以事實為依據(jù)，確保評價結果有充足且適當?shù)淖C據(jù)支持。

　　二、內部控制評價的內容與核心指標

　　圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素，確定內部控制評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。

　　具體內容與核心指標參見大綱或相關資料。

　　注意：應與本章第一部分的五要素比照學習。

　　三、內部控制評價的程序

　　企業(yè)開展內部控制評價工作，一般程序為：

　?。ㄒ唬┰O置內部控制評價部門

　　●被授權的內部審計部門或其他專門機構。

　　●具備條件：

　　權威（經(jīng)董事會授權）；獨立；專業(yè)勝任；職業(yè)道德；溝通與有效。

　?。ǘ┲贫ㄔu價工作方案

　　●評價工作方案應當明確評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容。

　　●評價工作方案既可以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。

　?。ㄈ┙M成評價工作組

　　●評價工作組在內部控制評價部門領導下，具體承擔內部控制檢查評價任務。

　　●內部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內部控制評價工作。

　　（四）實施現(xiàn)場測試

　　評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內部控制評價范圍，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試。

　　（五）匯總評價結果

　　內部控制評價部門匯總各評價工作組的評價結果，對工作組現(xiàn)場初步認定的內部控制缺陷進行全面復核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。

　?。┚巿笤u價報告

　　內部控制評價部門以匯總的評價結果和認定的內部控制缺陷為基礎，綜合內部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　四、內部控制評價的方法

　?。ㄒ唬﹤€別訪談法

　　個別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內部控制的基本情況。

　　被訪談人員主要為單位領導、相關機構負責人或一般崗位員工。評價人員在訪談工作結束后應撰寫訪談紀要，如實記錄訪談的內容。

　?。ǘ┱{查問卷法

　　常用于內部環(huán)境評價。問卷通常包括填列項目、控制描述和支持性文檔等內容。

　　（三）專題討論法

　　常用于控制活動評價。

　　（四）穿行測試法

　　含義：任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該筆交易處理從起點到終點的全過程，以此識別出其中的關鍵控制環(huán)節(jié)，評估相關控制設計與運行的有效性。

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　　常用于對財產(chǎn)安全性目標的實現(xiàn)情況的評價，如對財產(chǎn)進行實地盤點、清查。

　　（六）抽樣法

　　通過樣本分析判斷：分為隨機抽樣和其他抽樣。

　　（七）比較分析法

　　指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關系、趨勢或比率等來取得評價證據(jù)的方法。

　　適宜找出異常區(qū)間或控制點。

　　五、內部控制缺陷認定

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂迫毕莸亩x與分類

　　●定義：評價內控有效性的負向維度，如果內部控制的設計或運行無法合理保證內部控制目標的實現(xiàn)，即意味著存在內部控制缺陷。

　　●分類：

　　1.設計缺陷和運行缺陷

　　2.財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷

　　●財務報告內部控制缺陷：財務報表缺陷；會計基礎工作缺陷；與財務報告密切關聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷

　　●非財務報告內部控制缺陷：雖未直接影響財務報告的真實性和完整性，但影響其他內部控制目標的實現(xiàn)

　　3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

　　●重大缺陷：嚴重影響內控的有效性，導致企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)或防范嚴重偏離控制目標的情形。

　　●重要缺陷：低于重大缺陷，但有較大可能導致企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)或防范嚴重偏離控制目標的情形。

　　●一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷。

　?。ǘ﹥炔靠刂迫毕莸恼J定標準

　　1.財務報告內部控制缺陷的認定標準

　　由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：

　　第一，該缺陷是否具備合理可能性導致內部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；

　　第二，該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。

　　●重大缺陷。如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中的重大錯報，就應將該缺陷認定為重大缺陷。

　　▽合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價期間應保持一致。

　　▽重大錯報中的"重大"，涉及企業(yè)確定的財務報表的重要性水平。

　　一般而言，企業(yè)可以采用絕對金額法（如規(guī)定金額超過10000元的錯報應當認定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報應當認定為重大錯報）來確定重要性水平。通常與財務報表審計中的標準保持一致。

　　如果財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務報告內部控制有效的結論。

　　●重要缺陷。如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應將該缺陷認定為重要缺陷。

　　對于這類缺陷，雖然不影響企業(yè)財務報告內部控制的整體有效性，但應當及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為"應報告情形".

　　●一般缺陷。不構成重大缺陷和重要缺陷的財務報告內部控制缺陷，應認定為一般缺陷。

　　2.非財務報告內部控制缺陷的認定標準

　　（1）定量標準

　?。?）定性標準

　　3.常見的內部控制存在重大缺陷情形：

　　●企業(yè)財務報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見；

　　●公司更正已經(jīng)公布的財務報表；

　　●企業(yè)審計委員會和內部審計機構未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

　　●企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊（無論舞弊是否重大），或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；

　　●企業(yè)在財務會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政處罰。

　　上述控制缺陷如果對企業(yè)財務報表的真實可靠性產(chǎn)生影響，則為財務報告內部控制重大缺陷；如果不影響財務報表的真實可靠，則為非財務報告內部控制重大缺陷。

　?。ㄈ﹥炔靠刂迫毕莸膱蟾婧驼?/v:shapetype>

　　1.內部控制缺陷報告

　　●內部控制缺陷報告應當采取書面形式。

　　●對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；

　　●對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。

　　如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　●企業(yè)應根據(jù)內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時限。

　　一般缺陷、重要缺陷應定期報告，重大缺陷即時報告。

　　2.內部控制缺陷整改

　　企業(yè)對于認定的內部控制缺陷，應當制定內部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權限和程序審批后執(zhí)行。

　　內部控制缺陷整改方案一般包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限等。

　　通常做法：

　　●董事會應負責重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。

　　●經(jīng)理層負責重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。

　　●內部有關單位負責一般缺陷的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。

　　六、內部控制評價報告

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂圃u價報告的內容

　　內部控制評價報告是內部控制評價工作的結論性成果，一般包括下列內容：

　　1.董事會對內部控制報告真實性的聲明。

　　2.內部控制評價工作的總體情況。

　　3.內部控制評價的依據(jù)。

　　4.內部控制評價的范圍。

　　5.內部控制評價的程序和方法。

　　6.內部控制缺陷及其認定。

　　7.內部控制缺陷的整改情況。

　　8.內部控制有效性的結論。報出前發(fā)生重大缺陷應調整報告結論。

　?。ǘ﹥炔靠刂圃u價報告的編制

　　1.編制時間：定期和不定期；

　　2.編制主體：單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司

　　3.編制程序：復核底稿；搜集資料；撰寫；上報

　?。ㄈ﹥炔靠刂圃u價報告的報送

　　●內部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關主管部門。

　　●上市公司年度內部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù)；

　　●非上市企業(yè)的內部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。

　　●內部控制評價報告通常應于基準日后4個月內報出。

　?。ㄋ模﹥炔靠刂圃u價報告的使用

　　使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關者、中介機構、研究機構等。

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