固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告的解讀

來源: 國家稅務總局編輯： 2015/02/04 17:09:56　　字體：大小

一、公告出臺背景

為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)實現(xiàn)轉型升級，提高產業(yè)國際競爭力，9月24日，國務院第63次常務會議審議通過了完善固定資產加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求，10月20日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），對有關完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。

為有效貫徹落實國務院常務會議精神及財稅[2014]75號文件的政策規(guī)定，結合現(xiàn)行企業(yè)固定資產加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定，制訂本公告。

二、公告主要內容

（一）明確實行完善固定資產加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍

依據(jù)《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結合當前企業(yè)經營多元化的情況，為引導企業(yè)投資經營國家鼓勵的新興產業(yè)和先進制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占收入總額比例超過50％，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍

《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。

國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，如果一次或分次攤入管理費的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進的價值不超過100萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。

考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備較少，為使完善儀器、設備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。

（三）明確加速折舊方法

公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計算，按《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關規(guī)定執(zhí)行。

（四）明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接

為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

（五）明確加速折舊的管理方式

為進一步簡化程序，減輕納稅人負擔，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。

（六）明確加速折舊的后續(xù)管理要求

公告明確了企業(yè)預繳及年度申報時需要報送的資料。為減輕企業(yè)負擔，規(guī)定企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺帳，準確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務機關對適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理。

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