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重磅 營改增后 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)稅處理的4個(gè)變化

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2016/03/25 10:40:49  字體:

全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的實(shí)施辦法及配套政策近日終于公布了。自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

營改增后  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)稅處理的4個(gè)變化

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈,也是中國老百姓極為敏感的行業(yè),實(shí)施營改增之后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅處理有何變化呢?下面將為大家一一介紹。

一、會(huì)計(jì)處理的變化

營改增之前,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%。

假設(shè)企業(yè)銷售商品房取得銷售收入1000萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的稅率分別為7%、3%、2%。則企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款1000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入1000

借:營業(yè)稅金及附加50

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50

借:營業(yè)稅金及附加6

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.5

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1.5

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加1

營改增后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用11%的增值稅稅率。同樣的條件,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款1000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入900.90

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)99.10

不考慮當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下:

借:營業(yè)稅金及附加11.89

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6.94

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2.97

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加1.98

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變化

仍引用上述的例子,通過分錄可以看出,由于增值稅屬于價(jià)外稅,不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此繳納增值稅下,企業(yè)確認(rèn)收入900.90萬元,而繳納營業(yè)稅情況下,企業(yè)確認(rèn)收入1000萬元,銷售收入下降9.91%。

假定不考慮營業(yè)成本,則繳納營業(yè)稅情況下:

對(duì)利潤(rùn)總額的影響=1000-50-6=944(萬元)

繳納增值稅的情況下:

對(duì)利潤(rùn)總額的影響=900.90-11.89=889.01(萬元)

由此可見,在不考慮營業(yè)成本的情況下,營改增后,企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有所下降。而如果考慮營業(yè)成本這一因素,則在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣變得尤為重要。如果在采購環(huán)節(jié)企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票,則相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,相應(yīng)的稅金則計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本,稅金會(huì)進(jìn)一步增加購入成本,從而進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而如果在采購環(huán)節(jié)能夠取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的話,則企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本則為不含稅價(jià)款,而原繳納營業(yè)稅時(shí),采購環(huán)節(jié)的購買價(jià)款中已經(jīng)包含了施工方的營業(yè)稅額,因此,營改增會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的采購成本降低,相應(yīng)的利潤(rùn)總額會(huì)有可能高于原繳納營業(yè)稅的情況。企業(yè)的可抵扣成本比例越高,毛利率的提高幅度也會(huì)越大。

三、稅負(fù)變化

營改增之前,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的稅種主要有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等,其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目有幾十種。營改增后,稅種由營業(yè)稅改為增值稅,其他稅種不變,稅率由原來的營業(yè)稅5%改為增值稅11%,單從稅率方面看,稅率有較大提高,但是由于增值稅存在抵扣鏈條,只對(duì)增值額征稅,而營業(yè)稅是對(duì)全部營業(yè)額征稅,所以從理論上講,最終會(huì)降低整體稅負(fù)。不過,如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票的話,則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體的稅負(fù)增加。因此,能否取得增值稅專用發(fā)票以及今后的土地出讓金能否可以納入增值稅抵扣范圍將是企業(yè)稅負(fù)增減的重要因素。

四、發(fā)票管理的變化

原營業(yè)稅稅制下,營業(yè)稅發(fā)票僅作為購入方相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù),而不作為抵扣憑證。在增值稅稅制下,增值稅發(fā)票的管理尤為重要,由于一方開具增值稅專用發(fā)票,會(huì)涉及到下游企業(yè)的抵扣,增值稅形成整個(gè)行業(yè)完整的閉環(huán)鏈條,因此銷項(xiàng)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、作廢,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、認(rèn)證、抵扣等都顯得尤為重要。企業(yè)在營改增后,應(yīng)更加重視發(fā)票的管理,同時(shí)在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)注意選擇增值稅一般納稅人,以便相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。

營改增是我國稅制改革的重要舉措,關(guān)乎國計(jì)民生,因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家政策,做好萬分準(zhǔn)備,相信營改增定會(huì)給企業(yè)帶來福音。

相關(guān)法規(guī)文件:關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

(作者:王攀  本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,未經(jīng)允許不得轉(zhuǎn)載)

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