【實務技巧】——問答（20181119）

來源: 正保會計網校編輯： 2018/11/19 10:33:13　　字體：大小

1.一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人轉登記日當期取得的進項稅額，一律計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算嗎？

在18號公告中，對于轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，劃分為轉登記日當期已經取得發(fā)票，以及轉登記日當期尚未取得發(fā)票兩類情況，并提出了不同的處理方式。其中“轉登記日當期已經取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符”。

對于上述規(guī)定，有人將其理解為轉登記納稅人在轉登記日當期取得的進項稅額，一律計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。這種理解是錯誤的。18號公告明確限定為尚未申報抵扣的進項稅額方才計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。因此，如果納稅人在轉登記日當期的納稅申報期結束前，增值稅專用發(fā)票申報抵扣不受影響，依然可以通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認或認證，抵減本期實現銷售時產生的銷項稅額。

如果企業(yè)取得的專用發(fā)票未在當期申報抵扣，由于轉登記納稅人在下期轉為小規(guī)模納稅人，將采取簡易計稅方式，此時尚未申報抵扣的進項稅額沒有對應的銷項稅額抵減，只能計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算，等待符合18號公告條件時才可繼續(xù)抵減。

2.一般納稅人納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后不能開具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票嗎？

18號公告明確指出，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，由于納稅人身份發(fā)生轉換，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，只能按照征收率開具增值稅發(fā)票。根據國家稅務總局規(guī)定，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)、住宿業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人可以通過新系統(tǒng)自行開具征收率3%的增值稅專用發(fā)票。

但是18號公告同時規(guī)定，“對于在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。” 這是國家為防止由于納稅人身份轉換，造成下游無法取得足額的增值稅進項發(fā)票，給納稅人造成不必要的經濟損失而規(guī)定的。為落實上述政策目的，18號公告規(guī)定：“轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。”因此，轉登記納稅人雖然屬于小規(guī)模納稅人身份，但是在符合條件的前提下，仍然可以開具原本只有一般納稅人才可開具的17%、16%、13%、11%、10%、6%稅率的增值稅專用發(fā)票。

（以上信息來源：國家稅務總局北京市稅務局）