系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（十三）

　　專題十三：房產(chǎn)稅考點(diǎn)匯總

　　考點(diǎn)一：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算

　　二、從租計(jì)征的計(jì)算

　　從2001年1月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　2003年單選題：某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（C）。

　　A.4.8萬元 B.24萬元 C.27萬元 D.28.8萬元

　　解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（3000-1000）×（1-20%）×1.2%＋1000×（1-20%）×1.2%÷12×3＋5×9×12%＝27（萬元）

　　2006年單選題：某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（A）。

　　A.15.04萬元 B.16.32萬元 C.18.24萬元 D.22.72萬元

　　解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1200×（1-20%）×1.2%÷12×4＋1000×（1-20%）×1.2%÷12×8＋4×10×12%＝15.04（萬元）

　　〖注意〗做多套房產(chǎn)的計(jì)算問題時(shí)，要一套一套算！

　　考點(diǎn)二：稅收優(yōu)惠

　　教材226頁的內(nèi)容，其中注意有些考點(diǎn)和計(jì)算題的結(jié)合，例如：

　?。?）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；

　?。?）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；

　?。?）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，附設(shè)的經(jīng)營單位用房不免；

　?。?）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；

　?。?）房屋大修連續(xù)停用半年以上的，在大修期間免征等。

　　1999年單選題：某省政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價(jià)值5000萬元。1998年將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值時(shí)的減除幅度為20%，該政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為（A）。

　　A.12萬元 B.36萬元 C.48萬元 D.60萬元

　　解析：100×12%＝12

　　2002年單選題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是（A）。

　　A.行政機(jī)關(guān)所屬的招待所使用的房產(chǎn)

　　B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋

　　C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房

　　D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)

　　2002年多選題：下列各項(xiàng)中，暫免征收房產(chǎn)稅的有（AC）。

　　A.房管部門向居民出租的公有住房

　　B.文化體育單位出租的公有住房

　　C.企業(yè)向職工出租的單位自有住房

　　D.個(gè)人對外出租經(jīng)營的自有住房

　　2004年判斷題：個(gè)人所有的房產(chǎn)，除出租者外，一律免征房產(chǎn)稅。（×）

　　2005年多選題：下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（AC）。

　　A.對高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅

　　B.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

　　C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

　　D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅

　　考點(diǎn)三：征稅對象和征稅范圍

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)符合規(guī)定的房產(chǎn)征稅，不包括農(nóng)村房屋。

　　1999年判斷題：農(nóng)民王某1998年將他在本村價(jià)值20萬元的房屋出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征的規(guī)定計(jì)算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。（×）

　　2005年判斷題：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（×）

　　考點(diǎn)四：投資聯(lián)營的房產(chǎn)參與利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的以房產(chǎn)余值計(jì)稅；收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的按租金收入計(jì)稅。

　　2000年單選題：某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)1999年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（B）。

　　A.24萬元 B.22.8萬元 C.30萬元 D.16.8萬元

　　解析：2500×70%×（1-20%）×1.2%＋50×12%＝22.8

　　考點(diǎn)五：融資租賃按房產(chǎn)余值計(jì)稅

　　2000年判斷題：融資租賃的房屋，以該房產(chǎn)的余值計(jì)算征收房產(chǎn)稅。（√）

　　考點(diǎn)六：納稅義務(wù)人

　　① 產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；

　?、?產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅；

　　③ 產(chǎn)權(quán)所有人承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及典租糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

　?、?納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　⑤ 無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　2001年單選題：下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（C）。

　　A.產(chǎn)權(quán)屬于集體的由承典人繳納

　　B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納

　　C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納

　　D.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納

　　考點(diǎn)七：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；

　　納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；

　　納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅；

　　納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起繳納房產(chǎn)稅。

　　納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起繳納房產(chǎn)稅。

　　納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房產(chǎn)使用或交付次月起繳納房產(chǎn)稅。

　　2007年多選題目：下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（BC）。

　　A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　B.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　C.購置存量房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　D.購置新建商品房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　考點(diǎn)八：個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　2005年單選題：趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價(jià)每月取得租金收入1200元，趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（A）。

　　A.288元 B.576元 C.840元 D.864元

　　解析：1200×4%×6＝288

　　〖練習(xí)題〗

　　2001年計(jì)算題：2000年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，7月1日起企業(yè)將原值200萬元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%.計(jì)算該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

　　解析：（4000-200）×（1-20%）×1.2%＝36.48（萬元）

　　200×（1-20%）×1.2%÷12×6＝0.96（萬元）

　　出租房產(chǎn)：1.5×6×12%＝1.08（萬元）

　　在建工程：500×（1-20%）×1.2%÷12×4＝1.6（萬元）

　　2000年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12（萬元）

　　2007年單選題：某企業(yè)2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地價(jià)值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%.2006年企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（B）。

　　A.2.1萬元 B.2.31萬元 C.2.8萬元 D.3.08萬元

　　解析：1100×（1-30%）×1.2%÷12×3＝2.31（萬元）

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