系列專題講解：08稅法重點難點復(fù)習指導(dǎo)（二十）

　　專題二十：個人所得稅法中需要注意的幾個問題

　　一、退養(yǎng)、退職、退休和解除勞動合同的個人所得稅計算問題

　　1、內(nèi)部退養(yǎng)問題

　　（1）內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按"工資、薪金所得"項目征個稅，不能按離退休工資對待。

　?。?）取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當月領(lǐng)取的工資薪金所得合并后減除當月費用標準以余數(shù)為基礎(chǔ)確定適用稅率，然后把當月工資薪金加上取得的一次收入減除費用扣除標準按上述稅率計算。

　?。?）辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　2、退職費收入問題

　?。?）退職費是指個人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費標準所領(lǐng)取的退職費；

　?。?）對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應(yīng)在取得的當月按"工資、薪金所得"計算繳納個人所得稅。退職人員一次取得較高退職費收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標準劃分若干月份，劃分后如果超過6個月的，按6個月計算。

　?。?）個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

　　3、解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題

　?。?）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　?。?）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)做為的月工資、薪金收入計算個人所得稅。

　?。?）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　4、退休工資、離休工資免征個人所得稅。

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得需要注意的問題

　　1、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。例如，取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按"股息、利息、紅利"稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅；（分項）

　　2、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照"個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得"繳納個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，依照"利息、股息、紅利所得"繳納個人所得稅；

　　3、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算注意和企業(yè)所得稅的區(qū)別和聯(lián)系，對這兩類企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅；

　　4、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)核定征收個人所得稅的情況下，企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

　　三、勞務(wù)報酬所得需要注意的問題

　　在勞務(wù)報酬計算中一次收入畸高的，需要加成征收，在確定適用稅率時，以其應(yīng)納稅所得額是否超過20000或50000，作為判定標準，而在確定勞務(wù)報酬的費用減除標準時，是看每次的收入額是否超過4000來判斷是減除費用800還是減除20%的費用。

　　四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得需要注意的問題

　　1、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，包括分得的經(jīng)營利潤和工資薪金性質(zhì)的所得。

　　2、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得計征個人所得稅，是對企業(yè)稅后利潤分配給承包人或承租人的所得部分征收的，該企事業(yè)單位的企業(yè)所得稅還是要按規(guī)定計算征收的。

　　五、本章的幾個經(jīng)典的考試題型

　　1、自然人的個人所得稅計算問題；2003、2004、2005、2006年計算題第四題。

　　2、對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算問題；2002年綜合題第四題，和企業(yè)所得稅結(jié)合。

　　3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計算問題：2007年的計算題第三題，和流轉(zhuǎn)稅結(jié)合。