系列專題講解：08稅法重點難點復(fù)習(xí)指導(dǎo)（十八）

　　專題十八：企業(yè)所得稅計算中收入總額確認需要注意的問題

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。

　　其中考生要特別注意以下幾個問題：

　　1、利息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　利息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

　　利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　例題：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。

　　甲企業(yè)2008年底：

　　借：長期股權(quán)投資400萬元

　　　　貸：投資收益400萬元

　　　　　　甲企業(yè)2009年2月份：

　　借：應(yīng)收股利160萬元

　　　　貸：長期股權(quán)投資160萬元

　　2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認股權(quán)投資收益240萬元。

　　2、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入：

　　利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　例題：期限三年的債權(quán)投資，約定到期一次還本付息，會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不管采用實際利率法或者是名義利率法都應(yīng)該每年確認一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應(yīng)付日期來確認的話，只有到債權(quán)投資到期日那一天來確認三年的利息收入。形成了稅法與會計的差異。

　　3、其他收入。

　　其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　4、特殊收入的確認

　　（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　例題：假設(shè)企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物一批，分五年收取，約定合同價格1000萬，該商品正常情況的售價為600萬。

　　借：長期應(yīng)收款1000萬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入600萬

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益400萬

　　稅法上面規(guī)定要將1000萬元分五年分期確認收入。

　?。?）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)：），以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　5、不征稅收入和免稅收入

　　（1）不征稅收入

　　1、財政撥款。

　　要成為財政撥款必須要具備三個條件：

　　第一、必須撥款主體是各級人民政府。

　　第二、撥款對象必須是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織。

　　第三、撥款的對象是財政資金，必須納入預(yù)算支出。

　　基于這三條，所以說對企業(yè)實際收到的財政補貼或者稅收返還，應(yīng)該是不屬于財政撥款的，應(yīng)該納入應(yīng)稅范圍。

　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?。?）免稅收入

　　1、國債利息收入。

　　為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

　　3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4、符合條件的非營利組織的收入。

　　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

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