2012注會《稅法》知識點預習：應納稅所得額的規(guī)定

注冊會計師考試《稅法》科目

第十三章 個人所得稅法

　　知識點十、應納稅所得額的規(guī)定

　?。ㄒ唬┟看问杖氲拇_定【提示】：

　　按次計算收入的有：A、勞務報酬所得，B、稿酬所得，C、特許權使用費所得，D、利息、股息、紅利所得，E、財產租賃所得，F、偶然所得 G、其他所得。

　　非按次計算收入的有：A、工資薪金所得：按月收入額計征；B、個體工商戶的生產經營所得：按年；C、對企、事業(yè)單位承包、承租經營所得：按年。

　　1、勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：

　?。?）、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（例如圖紙設計）

　?。?）、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　?。?）、同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　?。?）、同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。舉例說明如下：

　?。?）、同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　（4）、同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。

　　（5）、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　3、特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

　　4、財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。

　　5、利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次。

　　6、偶然所得以每次收入為一次。

　　7、其他所得以每次收入為一次。

　?。ǘ?、費用扣除標準

　　1、工資薪金所得：扣2000元／月。

　　2、個體工商戶的生產、經營所得：每一納稅年度的收入總額減去成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

　　個人獨資企業(yè)以全部生產經營所得為應納稅所得額。

　　合伙企業(yè)投資者：有協議規(guī)定的，按分配比例確定應納稅所得額；沒有約定的，按人數平均計算。先分配，再征稅。

　　3、承包承租所得：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經營利潤＋工資薪金所得-2000元／月。

　　4、勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得：

　　A、4000元以下／次：扣800元；

　　B、4000元以上／次：扣20%。

　　5、財產轉讓所得：轉讓收入－財產原值―合理費用。

　　6、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：全額納稅。

　?。?）、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，計征個稅。

　?。?）、對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應納稅所得額。

　?。ㄈ?、附加減除費用適用的范圍和標準（僅對工資、薪金稅目適用）

　　1、附加減除費用的范圍：

　?。?）、在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　（2）、應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　?。?）、在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人。

　　2、附加減除費用標準。每月工資、薪金所得減除2000元費用的基礎上，再減除2800元，合計4800元。

　　3、計算公式：應納稅額=（每月收入額-4800）×適用稅率-速算扣除數。

　?。ㄋ模{稅所得額的其他規(guī)定

　　1、個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

　　通過社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈全額扣除。

　　2、個人的所得（不含偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費，經主管稅務機關確定，可以全額在下月（ 工資、薪金所得）或下次（ 按次計征的所得）或當年（ 按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　　3、個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。