國(guó)家稅務(wù)總局與聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署日前聯(lián)合舉辦的反避稅專(zhuān)題研討會(huì)透露，2005年外資企業(yè)的虧損面高達(dá)42.96%，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì)300多戶(hù)外資企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查，結(jié)案70戶(hù)，調(diào)整稅款4億多元。
一方面我國(guó)外資企業(yè)稅賦較輕，實(shí)際稅率只有11%；另一方面外資企業(yè)大面積虧損。
一方面外資企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模；另一方面外資企業(yè)希望繼續(xù)得到稅收優(yōu)惠。這種反�，F(xiàn)象只能說(shuō)明我國(guó)的稅收制度特別是涉外稅收制度出現(xiàn)了嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。
我國(guó)現(xiàn)行稅收大體上可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。近些年來(lái)的稅收改革主要集中在流轉(zhuǎn)稅上，通過(guò)強(qiáng)化增值稅，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配。外資企業(yè)通過(guò)提高成本減少利潤(rùn)的方式，或通過(guò)高價(jià)進(jìn)口原材料、低價(jià)出口商品，可以有效地規(guī)避增值稅；由于各個(gè)地方爭(zhēng)相在土地使用上減免稅收吸引外資，所以外資企業(yè)可以有效地規(guī)避土地增值稅；少數(shù)外資企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金交易不開(kāi)發(fā)票的方式，有效地規(guī)避了營(yíng)業(yè)稅。所以，中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度改革不但沒(méi)有建立公平的稅收制度，反而為外資企業(yè)逃避稅收提供了廣闊的法律空間。從性質(zhì)上看，所得稅只是對(duì)所得或者收益額征稅，稅收的多少取決于納稅人的收益額。提高進(jìn)口原材料的價(jià)格，降低出口產(chǎn)品的價(jià)格，可以有效地規(guī)避企業(yè)所得稅。所以，我國(guó)所得稅制度改革，同樣為外資企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)留下了余地。
正是中國(guó)不合理的稅收法律體系，為外資企業(yè)制造虧損轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了法律上的空間，而不合理的稅收優(yōu)惠政策又為外資企業(yè)逃避納稅責(zé)任提供了便利條件。
事實(shí)證明，中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度改革面臨著一系列的瓶頸制約因素，由于監(jiān)管存在嚴(yán)重的問(wèn)題，所以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。目前這種通過(guò)稅務(wù)發(fā)票監(jiān)控商品流轉(zhuǎn)過(guò)程、并通過(guò)強(qiáng)化執(zhí)法環(huán)節(jié)確保增值稅改革不致變形的做法，至少說(shuō)明中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅改革成本巨大。
能否在流轉(zhuǎn)稅改革之外，探索出一套適合中國(guó)國(guó)情的稅收法律體系呢？
筆者認(rèn)為，中國(guó)稅收制度改革的重點(diǎn)應(yīng)該放在消費(fèi)領(lǐng)域，圍繞著消費(fèi)行為制定科學(xué)的稅收法律體系。具體而言：
首先，中國(guó)必須建立自己的消費(fèi)稅制度，把多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅收制度，改變?yōu)閱我坏南M(fèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這樣做一方面可以減少稅收征管成本，另一方面也可以有效地遏制少數(shù)外資企業(yè)通過(guò)改變流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，逃避?chē)?guó)家稅收法律制度的行為。
其次，應(yīng)當(dāng)增加財(cái)產(chǎn)稅，把我國(guó)現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅）轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕惙N，根據(jù)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及時(shí)調(diào)整稅收，為稅收征管部門(mén)按照稅收法律制度調(diào)整外資企業(yè)的稅負(fù)水平提供法律依據(jù)�，F(xiàn)在一些外資企業(yè)占用大量的中國(guó)資源，但卻沒(méi)有創(chuàng)造與之相適應(yīng)的稅收。要想從根本上改變這種狀況，必須開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅，根據(jù)外資企業(yè)所占用的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，不斷增加納稅數(shù)額。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
第三，所得稅改革應(yīng)當(dāng)集中在個(gè)人所得稅方面，通過(guò)對(duì)外資企業(yè)員工征收個(gè)人所得稅，理順外資企業(yè)與員工、外資企業(yè)員工與國(guó)家之間的法律關(guān)系。企業(yè)所得稅受到多種因素制約。外資企業(yè)通過(guò)制造虧損的方式，逃避企業(yè)所得稅，說(shuō)明在企業(yè)法律關(guān)系中，所得稅法律關(guān)系具有極大的不穩(wěn)定性。所以，今后我國(guó)所得稅改革應(yīng)當(dāng)集中在個(gè)人所得稅方面，逐步減少企業(yè)所得稅。
