我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃評(píng)析
我國加入WTO后，由于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的增加，企業(yè)努力尋找降低國際貿(mào)易成本費(fèi)用的方法，因而如何減少國際貿(mào)易稅收的支出成了一項(xiàng)重要的研究課題。由于國際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有規(guī)范化、法制化的特點(diǎn)，我國企業(yè)要從維護(hù)自身的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進(jìn)行科學(xué)地國際稅務(wù)籌劃。下面介紹一些國際稅務(wù)籌劃做法，希望起到拋磚引玉的作用。
一、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
對(duì)外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦。許多國家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
2、利用稅率差別
企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
要注意考慮所選擇投資地的稅種，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。比如進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國，高稅率將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。
4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以在其中一個(gè)協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂用袼刂?。這樣，該子公司就可以享受國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇，然后再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
二、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的對(duì)策
?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。
我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。
我國企業(yè)相當(dāng)一部分存在管理不嚴(yán)、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè)，很難實(shí)施國際稅務(wù)籌劃工作。
隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段。不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加健康高速的發(fā)展。因而企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
?。ǘ┪覈髽I(yè)國際稅務(wù)籌劃對(duì)策
提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)關(guān)注各國稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。
2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)，可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對(duì)東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
4、選擇高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參于企業(yè)稅務(wù)籌劃由于我國很多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作缺乏良好基礎(chǔ)，同時(shí)我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定。這種情況更不用提進(jìn)行稅務(wù)籌劃了，因此必須委托財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)通過財(cái)務(wù)咨詢公司的幫助，逐步提高企業(yè)管理水平。