個(gè)人所得稅避稅籌劃——個(gè)人所得稅籌劃指導(dǎo)思想

    《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]206號(hào)文件《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金、當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

    個(gè)人所得稅法規(guī)定廣工資、薪金收入、承包轉(zhuǎn)讓收入、勞務(wù)報(bào)酬收入等都要繳納個(gè)人所得稅。這些收入實(shí)行合并收入計(jì)算所得稅，稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率，凡月收入超過標(biāo)準(zhǔn)者即需要征稅。如何降低稅負(fù)呢？

    首先，制訂合理避稅計(jì)劃。納稅人通過運(yùn)用稅收計(jì)劃，達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

    所謂稅務(wù)計(jì)劃，就是經(jīng)過事先周密安排才會(huì)奏效的，能確實(shí)保證個(gè)人所得稅降低的方案。

    稅收計(jì)劃的制訂，就是通過對現(xiàn)行稅法的研究，對個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排，通過收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

    其次就是合理避稅策略。合理避稅策略的安排能夠使你的稅負(fù)降低，但不會(huì)降低國家的稅收。因?yàn)樵S多方案的選擇是以避免某一稅收而代之以其他稅收來執(zhí)行的，有些方案是以減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)的。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的薪俸是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。

    最低稅率為零，最高稅率為45％，當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)。

    如果你的所有消費(fèi)都是從企業(yè)取得現(xiàn)金后實(shí)現(xiàn)以及部分消費(fèi)以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，另外部分以實(shí)際受益相結(jié)合取得，那么后者的收益實(shí)際超過前者。因此，運(yùn)用比較收益是稅收合理規(guī)避中需要首先研究的，它是稅收計(jì)劃規(guī)定的一個(gè)重要條件。

    綜上所述，個(gè)人所得稅的合理避稅籌劃思路應(yīng)該是：

    （1）將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額從下；

    （2）提高職工福利水平，降低名義收入；

    （3）可采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；

    （4）納稅人通過盡可能長的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。

    要使個(gè)人消費(fèi)水平穩(wěn)定提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加。

    那么提高職工福利水平，降低名義收入的思路主要有：

    （1）企業(yè)提供住所，是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法；

    （2）企業(yè)提供假期旅游津貼；

    （3）企業(yè)提供員工福利設(shè)施。

    如：①企業(yè)提供免費(fèi)午餐、或企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)；

    ②企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利；

    ③使用企業(yè)提供的住宅設(shè)備；

    ④企業(yè)提供交通工具；

    ⑤企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女等。