個人所得稅避稅籌劃——個人所得稅籌劃基本技巧

    近年來，隨著城鎮(zhèn)居民收入逐年增加，個人所得稅也成了大多數(shù)人常涉及的稅種之一。個人所得的稅收籌劃就成為生活中一個比較熱門的話題。我國于1994年1月1日開始實施適用于中外籍個人的《個人所得稅法》，仔細研究分析《個人所得稅法》的有關(guān)原則和具體規(guī)定感到，個人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次。具體的稅收籌劃根據(jù)情況有不同的做法。常見的做法主要有以下幾種方式：將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬收入。

    [案例1]

    某啤酒廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實行計時工資，其一年中只有四個月生產(chǎn)。期間，職工平均工資為2000元／月。

    [籌劃分析1]  

    若按其企業(yè)實際情況，則在生產(chǎn)四個月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個人所得稅為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元）。

    四個月每人應(yīng)納個人所得稅共380元。

    [籌劃分析2]  

    若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4），平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達不到起征點。

    [案例2]

    A公司的總經(jīng)理小劉，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎金2000元，同時縣政府因其企業(yè)經(jīng)營得好，又發(fā)給其3000元獎勵金。

    [籌劃分析1]  

    此處可以三個月時間做一下比較。

    若小劉在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎金，那么小劉12月、1月、2月應(yīng)納個人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：

    12月應(yīng)納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；

    1月應(yīng)納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）；

    2月應(yīng)納所得稅為同上45元。

    這樣，小劉三個月共繳納個人所得稅855元。

    [籌劃分析2]  

    如果小劉在12月和1月分兩次領(lǐng)取政府獎3000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取本單位獎金2000元，那么應(yīng)納個人所得稅為：

    12月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；

    1月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；

    2月應(yīng)納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。

    三個月共納稅款705元。

    [籌劃結(jié)果]  

    這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款150元。

    [特別提示]  

    該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。

    [案例3]

    王鵬為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時間為創(chuàng)新電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報酬24000元。

    [籌劃分析]  

    王鵬可要求對方事先一次性支付該報酬，亦可要求對方按軟件維護期12個月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風(fēng)險，但考慮個人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有新變化。

    若對方一次支付，則王鵬應(yīng)納個人所得稅為24000×（1－20％）×20％＝3840（元）。

    若對方分次支付，則王鵬每月應(yīng)納個人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）。

    12個月共計繳稅2400元，比一次支付報酬少繳納個人所得稅稅款1440元。

    [特別提示]  

    該例中王鵬可以要求對方按月支付勞務(wù)報酬，因為是多次勞務(wù)報酬所得，每次可扣除20％的費用。經(jīng)過多次分攤，多次扣除來實現(xiàn)降低稅負。