通過商企購進(jìn)原材料的納稅籌劃

　　企業(yè)購進(jìn)原材料時，在稅收上有沒有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現(xiàn)流程來分析。原材料購進(jìn)之后一般先在倉庫存放，生產(chǎn)時再被領(lǐng)用用于構(gòu)成產(chǎn)品成本實(shí)體。但現(xiàn)行稅法對不同性質(zhì)企業(yè)的存貨（包含原材料）的購進(jìn)成本規(guī)定有所不同，主要體現(xiàn)在購貨費(fèi)用的稅前扣除方面。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)犤2000犦084號）規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實(shí)際成本計價，納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報扣除。

　　由此看來，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定是有所不同的。工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費(fèi)用不能直接在稅前扣除，應(yīng)構(gòu)成存貨成本，隨存貨的流轉(zhuǎn)按所選用的發(fā)出計價方法而在稅前扣除。

　　現(xiàn)舉例如下：甲卷煙廠近幾年來產(chǎn)品的市場容量越來越大，企業(yè)效益越來越好，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量，決定從2004年增加原料煙葉的庫存，即購進(jìn)的煙葉一般要存放一年才投入使用。經(jīng)測算，企業(yè)因此將增加庫存煙葉價格10億元，隨同發(fā)生的入庫前的購貨費(fèi)用為煙葉價格的10％，需1億元。由于企業(yè)是負(fù)債經(jīng)營，于是企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)每年將為此而多占用資金11億元（購貨費(fèi)用不含可抵扣的增值稅）。

　　為該企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的注冊稅務(wù)師獲悉后，提供了一個籌劃方案。他認(rèn)為：甲卷煙廠為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，安排企業(yè)富余人員，投資舉辦了一些多元化企業(yè)，所涉及的行業(yè)工業(yè)和商業(yè)都有。煙廠如通過其全資控股的、從事商業(yè)經(jīng)營的三產(chǎn)企業(yè)丙企業(yè)來操作，效益會有所不同。

　　假定甲卷煙廠和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，購進(jìn)的煙葉均為機(jī)烤煙，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅率為33％。具體操作為：丙企業(yè)購進(jìn)煙葉后，再提價1％賣給甲卷煙廠，該價格是正常的市場價格。

　　有關(guān)人士認(rèn)為，應(yīng)把甲卷煙廠及其全資控股丙企業(yè)作為一個集團(tuán)主體來分析：1億元的購貨費(fèi)用可在稅前扣除，可抵稅3300萬元，按年貸款利息6％計算，每年可節(jié)約利息費(fèi)用：3300×6％＝198（萬元）（如果該庫存維持幾年，節(jié)約的利息費(fèi)用也為幾年，在此只分析一年的情況）。

　　不過因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)煙葉又被交易了一次，因此須多繳印花稅：2×（100000＋10000）×（1＋1％）×0.0003＝66.66（萬元），因加價而多繳城建稅及教育費(fèi)附加：（100000＋10000）×1％×0.17×10％＝18.7（萬元）。合計多繳稅、費(fèi)85.36萬元。

　　兩項(xiàng)因素影響合計共節(jié)約費(fèi)用：198－85.36＝112.64（萬元）。

　　對此，我們可進(jìn)一步歸納為：假定某企業(yè)欲增加原材料庫存價格（一年正常耗用之外部分）X萬元，該部分原材料購貨費(fèi)用為Y萬元，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作，商業(yè)公司操作時加價至Z萬元，銀行利率為R，企業(yè)和商業(yè)公司均盈利，均為增值稅一般納稅人。

　　則通過商業(yè)公司購進(jìn)原材料，所發(fā)生的存貨費(fèi)用可稅前扣除，可抵稅0.33Y萬元，可節(jié)約利息費(fèi)用0.33RY萬元。

　　因?yàn)槎嘟灰琢艘淮危毝嗬U印花稅0.0006Z萬元，因加價而多繳城建稅及教育費(fèi)附加：0.017（Z－X）萬元；合計多繳稅、費(fèi)0.0006Z＋0.017（Z－X）萬元。

　　兩項(xiàng)因素影響合計共節(jié)約費(fèi)用：0.33RY－（0.0006Z＋0.017（Z－X））萬元。當(dāng)該合計數(shù)為正數(shù)時，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作有利；反之，就不必要。

　　總之，企業(yè)在購進(jìn)原材料時，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，合理、合法地進(jìn)行籌劃。