個(gè)稅扣除額調(diào)整應(yīng)考慮地區(qū)差異

　　7月26日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)了《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，并決定《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》經(jīng)進(jìn)一步修改后，由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。會(huì)議認(rèn)為，個(gè)人所得稅法施行以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)中國(guó)個(gè)人所得稅征收管理，調(diào)節(jié)收入分配，發(fā)揮了重要作用。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，個(gè)人所得稅法的有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，有必要進(jìn)行修改。

　　筆者認(rèn)為，在對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改時(shí)，一方面應(yīng)提高個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)，另一方面還應(yīng)制定地區(qū)幅度扣除額標(biāo)準(zhǔn)，以及拓寬扣除額的扣除項(xiàng)目。調(diào)整時(shí)既要注重個(gè)人所得稅組織收入的功能，又要注重個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

　　從理論上來(lái)講，個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的凈所得課稅，凈所得是指納稅人的總收入減去扣除額后的所得。所謂扣除額，是指課稅對(duì)象中免予征稅的金額，課稅對(duì)象小于或等于扣除額的部分不征稅，只對(duì)超過(guò)扣除額的部分征稅。這樣的征稅原則，是為了使納稅合理公正。在這樣的前提下，扣除額應(yīng)對(duì)應(yīng)納稅能力。

　　基于這樣的征稅理論原則，各國(guó)個(gè)人所得稅都根據(jù)一定的稅收規(guī)定，給予納稅人一定的扣除額，目的是避免對(duì)納稅人總收入中不反映其納稅能力的部分課稅，而僅僅對(duì)反映其真實(shí)納稅能力的部分課稅。

　　各國(guó)扣除額涵蓋的內(nèi)容不盡相同，但概括起來(lái)大致包括兩個(gè)方面。一是生計(jì)費(fèi)用的扣除。納稅人這部分所得是維持基本生活所必需的，不僅包括納稅人本人的基本生活費(fèi)用，還包括納稅人贍養(yǎng)、撫養(yǎng)對(duì)象的基本生活費(fèi)用。二是其他費(fèi)用扣除。納稅人這部分所得是與其取得的總收入直接或間接相關(guān)的各項(xiàng)支出，是納稅人為取得應(yīng)稅所得負(fù)擔(dān)的成本。這部分費(fèi)用既包括納稅人取得應(yīng)稅所得的直接成本，如交通費(fèi)、制裝費(fèi)、再教育費(fèi)用等，又包括稅法為照顧納稅人的特殊開(kāi)支需要而給予的扣除，比如醫(yī)療費(fèi)用、住房貸款利息支出、子女教育費(fèi)用以及老人、殘疾人的照料費(fèi)用等等。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)工資薪金所得的課稅，規(guī)定了 800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即每月收入額減除800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是1994年修改頒布的個(gè)人所得稅法中的規(guī)定。這其中既包括了納稅人的生計(jì)費(fèi)用，也包括了納稅人撫養(yǎng)對(duì)象的生計(jì)費(fèi)用。比如，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等，都是免征所得稅的項(xiàng)目。

　　這種扣除額規(guī)定考慮了我國(guó)稅收征管水平和其他配套措施不完備等因素，既節(jié)約了征稅成本，也節(jié)約了納稅成本，但其負(fù)面影響也是顯而易見(jiàn)的，即扣除額沒(méi)有與納稅能力相對(duì)應(yīng)。許多納稅人工資薪金所得之外的稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等難以得到有效監(jiān)控。1994年，我國(guó)職工年人均工資還不足3000元，人均月工資不足250元，那時(shí)月薪800元確屬高收入。但11年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，城鎮(zhèn)居民收入水平不斷提高，如今我國(guó)職工年均工資已達(dá) 9300元，人均月工資775元，是1994年的3.1倍；2003年我國(guó)人均可支配收入是1994年的2.36倍，剔除價(jià)格因素是1994年的1.83 倍；人均消費(fèi)性支出是1994年的2.28倍，剔除價(jià)格因素是1994年的1.77倍。

　　從數(shù)字分析看，1994年扣除額定在800 元，沒(méi)有將中低收入階層納入征稅范圍，達(dá)到了調(diào)節(jié)中高收入階層和中低收入階層的收入差距的目的。但在現(xiàn)階段仍實(shí)行800元的扣除額，顯然沒(méi)有考慮工資水平、物價(jià)水平等因素的變化，已將中低階層也圈入個(gè)人所得稅的征稅范圍，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)和稅收的公平原則，加劇了日益突出的貧富差距。因此，此次修改個(gè)人所得稅法應(yīng)該提高個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　在提高800元扣除額標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，筆者認(rèn)為還應(yīng)制定地區(qū)幅度扣除額標(biāo)準(zhǔn)。

　　這主要是基于三方面考慮。目前我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然極不平衡，發(fā)達(dá)地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)和其他地區(qū)的城鎮(zhèn)居民，收入水平和消費(fèi)水平都存在著不小的差異。即使是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省份，中低收入群體也仍占相當(dāng)大的比重，而這些省份由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，生活必要費(fèi)用的開(kāi)銷(xiāo)往往大于不發(fā)達(dá)省份，如果不對(duì)發(fā)達(dá)省份的扣除額標(biāo)準(zhǔn)提高比例，則可能會(huì)對(duì)該地區(qū)中低收入群體的生活必要費(fèi)用課稅。鑒于目前我國(guó)已經(jīng)在事實(shí)上形成了地區(qū)之間的扣除額差異，不如由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定扣除額的地區(qū)幅度，各地遵照?qǐng)?zhí)行，改變現(xiàn)在各地自定扣除額標(biāo)準(zhǔn)、沖擊稅法嚴(yán)肅性的作法。

　　除了提高扣除額標(biāo)準(zhǔn)和制定地區(qū)扣除額幅度，還應(yīng)拓寬扣除額扣除項(xiàng)目。一是考慮我國(guó)總體生活水平的提高，允許城鎮(zhèn)居民一部分消費(fèi)支出稅前扣除；二是考慮我國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出中的結(jié)構(gòu)性增長(zhǎng)，允許其中的增量部分在稅前扣除。

　　這是考慮到我國(guó)發(fā)展中不斷出臺(tái)的各項(xiàng)改革措施對(duì)納稅人支出水平的影響。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅800元的扣除額，并沒(méi)有考慮到各項(xiàng)改革的政策變化。比如，醫(yī)療制度改革、教育制度改革和住房制度改革等，而這些改革大大增加了我國(guó)城鎮(zhèn)居民納稅人的費(fèi)用支出。如果不將這些支出因素納入扣除額的范圍，或者不將其增量部分納入，必然會(huì)造成對(duì)納稅人生活必要支出部分的課稅，直接影響城鎮(zhèn)居民生活水平的提高，更主要的是違背稅收的公平原則。

　　具體來(lái)說(shuō)，比如應(yīng)該增加教育附加費(fèi)用的扣除項(xiàng)目。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人純收入的課稅，納稅人為了增強(qiáng)自身的知識(shí)和技能，要自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)，而這些費(fèi)用支出是納稅人取得工資薪金收入的必要成本，應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。為了貫徹“科教興國(guó)”的戰(zhàn)略，鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人發(fā)生的繼續(xù)教育費(fèi)用進(jìn)行必要的附加費(fèi)用扣除。

　　再比如，還應(yīng)增加住房貸款利息支出的扣除項(xiàng)目。住房制度的建立和完善關(guān)系著居民的生存與發(fā)展，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。上世紀(jì)80年代初，我國(guó)開(kāi)始了城鎮(zhèn)住房制度改革，在推行住房改革的過(guò)程中，住房保障的方式和內(nèi)容不斷改變，以更公平和更有效率的方式出現(xiàn)，更好地適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。與此同時(shí)，在對(duì)個(gè)人課征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予扣除。