CEPA實(shí)施對(duì)內(nèi)地稅源的影響分析

　　CEPA 是《內(nèi)地與香港更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排》和《內(nèi)地與澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排》的英文縮寫。2003年6月29日和10月17日，《內(nèi)地與香港更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排》和《內(nèi)地與澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排》分別簽署，并從2004年1月1日起實(shí)施。CEPA的總目標(biāo)是：逐步減少或取消雙方之間的實(shí)質(zhì)上所有貨物貿(mào)易關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘；逐步實(shí)現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易的自由化，減少或取消雙方之間實(shí)質(zhì)上所有歧視性措施；促進(jìn)貿(mào)易投資便利化。從政治上講，這一總目標(biāo)意味著中央政府對(duì)香港與澳門采取了同樣的扶持政策；從經(jīng)濟(jì)上分析，則是加快香港和澳門與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)一體化。而從稅收角度考慮，CEPA的實(shí)施，將對(duì)香港、澳門和內(nèi)地的稅源培育，以及三地的稅務(wù)管理產(chǎn)生深刻的影響。本文主要就CEPA實(shí)施后對(duì)內(nèi)地的稅源變化可能帶來的影響進(jìn)行論述。

    一、CEPA對(duì)內(nèi)地稅源的直接影響分析[1]     

    經(jīng)濟(jì)是稅源的基礎(chǔ)和支柱。CEPA 對(duì)稅源的影響，有直接影響和間接影響兩方面。CEPA對(duì)稅源的直接影響主要表現(xiàn)為關(guān)稅降低后，香港的制造業(yè)成本降低，可能導(dǎo)致制造業(yè)從內(nèi)地回流到香港，從而影響到內(nèi)地制造業(yè)的發(fā)展和對(duì)外資的吸引，進(jìn)而影響到內(nèi)地稅收的增長(zhǎng)；CEPA對(duì)稅源的間接影響主要表現(xiàn)為CEPA的實(shí)施使香港與內(nèi)地一體化程度加深，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整合與升級(jí)，進(jìn)而提高二地的競(jìng)爭(zhēng)力，提升二地在國(guó)際區(qū)域經(jīng)濟(jì)中的地位。

    （一）零關(guān)稅不會(huì)使內(nèi)地工業(yè)中的香港存量資本大規(guī)?；剡w，貿(mào)易替代投資效應(yīng)對(duì)內(nèi)地工業(yè)現(xiàn)有格局的影響有限，對(duì)現(xiàn)有稅源的直接影響有限

    根據(jù)CEPA 的規(guī)定，在貨物貿(mào)易方面，香港繼續(xù)對(duì)所有原產(chǎn)內(nèi)地的貨物實(shí)行零關(guān)稅。內(nèi)地自2004年1月1日起，對(duì)原產(chǎn)香港進(jìn)口金額較大的273個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)行零關(guān)稅。對(duì)273種以外其他進(jìn)口貨物，內(nèi)地將不遲于2006年1月1日對(duì)以上273種以外原產(chǎn)香港的進(jìn)口貨物實(shí)行零關(guān)稅。零關(guān)稅實(shí)施可能產(chǎn)生的最大效應(yīng)是貿(mào)易替代投資，即現(xiàn)在在內(nèi)地的香港制造業(yè)回遷香港，其產(chǎn)品在零關(guān)稅的安排下重新進(jìn)入內(nèi)地。

    從貿(mào)易替代投資戰(zhàn)略考慮，這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性不大。從表1 可以看出，近幾年香港的制造業(yè)占GDP的比重在4％左右，且呈下降趨勢(shì)，說明香港的制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力正在逐漸降低。進(jìn)一步將香港、廣東兩地工業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，如表2所示，近幾年香港工業(yè)總產(chǎn)值占GDP的比重約13%，并逐年下降，1998年為14.06%，2002年下降為11.99%。而廣東同期工業(yè)總產(chǎn)值占全省GDP的比重維持在44%左右，并且還將進(jìn)一步上升。多年來，香港對(duì)內(nèi)地大規(guī)模投資，內(nèi)地已經(jīng)初步形成了相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)鏈條、配套能力和銷售市場(chǎng)。另外，香港的人才結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，其制造業(yè)的人才儲(chǔ)備只占香港總?cè)丝诘暮苄∫徊糠?，在這種對(duì)大規(guī)模發(fā)展制造業(yè)不利的營(yíng)商環(huán)境下，香港在內(nèi)地工業(yè)中的存量資本大規(guī)?；剡w顯然不符合經(jīng)濟(jì)理性，香港產(chǎn)品以零關(guān)稅進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng)并不必然意味著銷售量在內(nèi)地的大幅度上升。     

     表1：近幾年香港制造業(yè)占GDP的比重  單位：%     

    資料來源：①《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒-2004》 中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社。

    ②《廣東統(tǒng)計(jì)年鑒-2003》 中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社。     

    表2：粵港工業(yè)占GDP的比重對(duì)比  單位：%  

　　資料來源：①《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒-2004》 中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社。

　　②《廣東統(tǒng)計(jì)年鑒-2003》 中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社。

　　在客觀上，香港的勞動(dòng)力成本大大高于內(nèi)地，人工成本居廣東最高的深圳，其平均薪金還不到香港的1/5，內(nèi)地其他省市的平均水平就更低了；香港的辦公和商業(yè)房租是廣州的8倍多，更大大高于廣東與內(nèi)地其他省市的平均水平；同時(shí)，香港的水電氣等費(fèi)用也遠(yuǎn)高于內(nèi)地。成本是廠商選擇設(shè)廠區(qū)位的決定性因素之一，對(duì)以低成本優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)取勝的產(chǎn)品來說，在香港設(shè)廠比在內(nèi)地設(shè)廠的成本要高出數(shù)倍，其綜合成本遠(yuǎn)大于整個(gè)內(nèi)地，而這部分超出的成本經(jīng)計(jì)算也高出關(guān)稅節(jié)約的部分。并且，香港有限的土地資源和空間也不適合大規(guī)模發(fā)展工業(yè)。

　　CEPA 對(duì)香港企業(yè)界的政策含義是促使資源從一般勞動(dòng)力密集型的制造業(yè)向技術(shù)密集型制造業(yè)轉(zhuǎn)移，以充分利用內(nèi)地市場(chǎng)開放的機(jī)遇來推進(jìn)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)升級(jí)。但這一目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，當(dāng)一個(gè)地區(qū)的人均GDP達(dá)到1.5萬美元以上時(shí)，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)已經(jīng)建立起來，并正向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變。對(duì)香港來說，人均GDP已達(dá)2.3萬美元，而其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還沒有形成。因此內(nèi)地的零關(guān)稅優(yōu)惠政策對(duì)香港制成品向內(nèi)地增加的作用可能是有限的。

　　（二）零關(guān)稅不會(huì)使港產(chǎn)品大量進(jìn)入內(nèi)地，貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)對(duì)內(nèi)地工業(yè)生產(chǎn)的影響有限，對(duì)現(xiàn)有稅源的直接影響有限

　　關(guān)稅的下調(diào)會(huì)導(dǎo)致貿(mào)易成本降低，產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，貿(mào)易額擴(kuò)大，即關(guān)稅下降會(huì)帶來貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)。香港一直對(duì)所進(jìn)口的內(nèi)地原產(chǎn)地貨物實(shí)行零關(guān)稅，所以CEPA零關(guān)稅制度安排實(shí)際上是內(nèi)地對(duì)原產(chǎn)香港進(jìn)口貨物免征關(guān)稅，因此必然會(huì)有利于港產(chǎn)品對(duì)內(nèi)地的出口，但這一貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)不會(huì)造成港產(chǎn)品對(duì)內(nèi)地工業(yè)的沖擊。

　　其一是香港制造業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力不足以導(dǎo)致原產(chǎn)貨物出口量的猛增。在近20 年來，香港的制造業(yè)基本完成了產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)地的轉(zhuǎn)移，制造業(yè)占香港GDP的比重不足5%，其再工業(yè)化的過程非常小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，先期免稅的273個(gè)稅號(hào)的商品目前為香港出口內(nèi)地的主要商品，覆蓋了全港60%的制造業(yè)產(chǎn)品，加上其他將要享受零關(guān)稅的產(chǎn)品，則這一比重上升到90%以上。在現(xiàn)有生產(chǎn)能力的限制下，零關(guān)稅的刺激不會(huì)導(dǎo)致香港產(chǎn)品過大的增加。

　　其二是原產(chǎn)地貨物在對(duì)內(nèi)地的出口中并不占重要地位。在香港的對(duì)外貿(mào)易中，重要的不是原產(chǎn)地貿(mào)易，而是轉(zhuǎn)口貿(mào)易。1999 -2003年，港產(chǎn)品出口內(nèi)地?cái)?shù)量占香港出口總量的比重分別是3.74%、3.44%、3.35%、2.65%、2.11%，而同期經(jīng)香港轉(zhuǎn)口內(nèi)地的數(shù)量占香港出口總量的比重分別為29.59%、31.08%、33.53%、36.65%、40.51%；內(nèi)地方面，來自香港的進(jìn)口只占其進(jìn)口總額的很小比重。龐大的轉(zhuǎn)口貿(mào)易使香港的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不倚重港產(chǎn)品的出口，零關(guān)稅的刺激所帶來的出口增長(zhǎng)自然不會(huì)過多，即使有一定量的增加，與內(nèi)地龐大的進(jìn)口量相比，對(duì)內(nèi)地工業(yè)產(chǎn)生的沖擊也可以忽略不計(jì)。

　　綜合以上的分析，零關(guān)稅的實(shí)施，不會(huì)給內(nèi)地的工業(yè)和貿(mào)易造成實(shí)質(zhì)性的影響，也不會(huì)對(duì)內(nèi)地的稅源造成實(shí)質(zhì)性的影響，即CEPA對(duì)稅源的直接影響是有限的。

　　二、CEPA對(duì)內(nèi)地稅源的間接影響分析

　　CEPA對(duì)內(nèi)地稅源的間接影響主要表現(xiàn)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化方面的貢獻(xiàn)，促進(jìn)了香港與內(nèi)地的經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，擴(kuò)大了香港與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)圈的市場(chǎng)容量，間接地?cái)U(kuò)大了內(nèi)地的稅源。

　　CEPA 除了在貨物貿(mào)易實(shí)行零關(guān)稅安排外，還在服務(wù)貿(mào)易和貿(mào)易投資便利化方面增加了新的內(nèi)容。在服務(wù)貿(mào)易方面，自2004年1月1日起，內(nèi)地進(jìn)一步向香港開放服務(wù)業(yè)，涉及管理咨詢、會(huì)展、廣告、會(huì)計(jì)、建筑及房地產(chǎn)、醫(yī)療、商品分銷、物流、貨代、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、旅游、視聽服務(wù)、法律、銀行、證券、保險(xiǎn)等17個(gè)行業(yè)，這些行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入面向香港開放，大多數(shù)服務(wù)領(lǐng)域都允許香港的公司及服務(wù)提供者在內(nèi)地與WTO協(xié)議時(shí)間表前進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng)。在貿(mào)易投資便利化方面，從貿(mào)易投資促進(jìn)、通過便利化、商品檢驗(yàn)檢疫、食品安全和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)、法律法規(guī)透明度到中小企業(yè)合作以及中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)合作等7大領(lǐng)域加強(qiáng)合作。這些措施的實(shí)施，將會(huì)促進(jìn)香港與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)的一體化。

　　香港與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，將促進(jìn)兩地的投資增長(zhǎng)，帶動(dòng)兩地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而給地方貢獻(xiàn)新的稅源。如為了促進(jìn)香港與內(nèi)地的經(jīng)濟(jì)一體化，香港與廣東加強(qiáng)了基礎(chǔ)設(shè)施方面的建設(shè)，廣深港高速鐵路、港珠澳大橋已經(jīng)進(jìn)入可行性研究階段，深港西部通道已經(jīng)開工建設(shè)。同時(shí)，粵港兩地的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是一種互補(bǔ)合作的關(guān)系，兩地港口也各具優(yōu)勢(shì)，互為補(bǔ)充。在當(dāng)前和未來相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，深圳港都是香港港口的重要補(bǔ)充和延伸，廣州等其他珠江三角洲集裝箱港口碼頭的建設(shè)也都有助于粵港兩地港口優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)展。這些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，不但會(huì)加快香港與內(nèi)地的經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，擴(kuò)大市場(chǎng)的容量，而且還會(huì)將給雙方貢獻(xiàn)充沛的稅源。這是CEPA對(duì)稅源的間接影響。