淺談人民幣升值對(duì)大連地方稅收的影響

　　從2005年7月21日起人民幣上浮2.1%，這對(duì)地方稅收有不同程度的影響，但是到底有什么影響，對(duì)什么稅種影響較大，應(yīng)該去客觀的評(píng)價(jià)。

　　作為企業(yè)必須應(yīng)付匯率的波動(dòng)，同樣對(duì)稅務(wù)部門而言應(yīng)該就匯率的波動(dòng)對(duì)稅收的影響應(yīng)該有所了解。匯率的調(diào)整是一種金融手段，并不是財(cái)政手段，但是對(duì)財(cái)政收入有不同程度的影響，人民幣升值對(duì)出口企業(yè)而言是出口收入減少相對(duì)成本增加，由此影響地方的出口退稅、增值稅、企業(yè)所得稅的增收。但是究竟影響多少，為什么影響稅收，不能簡(jiǎn)單的從現(xiàn)象上來(lái)分析，應(yīng)該從企業(yè)的類型、出口的貿(mào)易性質(zhì)、出口幣別等因素來(lái)綜合分析。本文僅以大連地區(qū)為例，進(jìn)行剖析，供大家商榷。

　　一、人民幣升值對(duì)大連地區(qū)稅收的消極影響

　　人民幣升值對(duì)出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口收入直接減少相對(duì)增加企業(yè)成本減少利潤(rùn)甚至虧損，勢(shì)必減少企業(yè)的所得稅，但是同時(shí)也影響出口退稅和增值稅。具體來(lái)說(shuō)對(duì)外貿(mào)企業(yè)只影響出口退稅的減少，而不影響國(guó)內(nèi)增值稅稅收收入的減少。因?yàn)榘赐赓Q(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定內(nèi)外銷分別記賬，出口退稅的增加和減少和內(nèi)銷的增值稅收入不相關(guān)。可是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口帶來(lái)了影響，首先影響的是免抵退稅額和出口征退稅率差的減少，這樣對(duì)百分之百全是出口的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)直接的免抵稅額（即調(diào)庫(kù)額）相應(yīng)的減少，對(duì)部分出口部分內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅影響免抵稅額的減少同時(shí)也影響退稅額和出口征退稅率差的減少。這樣以來(lái)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額增大，抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額，影響了國(guó)內(nèi)的增值稅的減收。

　　二、人民幣升值對(duì)大連地區(qū)稅收的積極影響

　　上面所述匯率的調(diào)整對(duì)國(guó)內(nèi)增值稅的影響是因?yàn)槌隹谄髽I(yè)出口退稅造成的。出口退稅一般只是通過(guò)增減出口產(chǎn)品稅負(fù)，進(jìn)而影響出口產(chǎn)品成本來(lái)鼓勵(lì)或限制商品出口，出口退稅政策一般對(duì)出口貿(mào)易直接影響大，而對(duì)進(jìn)口貿(mào)易的直接影響較小。因而，它是一種單向調(diào)節(jié)的政策工具，它的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)單一，可供政府靈活運(yùn)用，匯率調(diào)整卻是一種雙向調(diào)節(jié)政策工具，在調(diào)節(jié)出口的同時(shí)，又會(huì)對(duì)進(jìn)口直接起反向調(diào)節(jié)作用，因?yàn)檎{(diào)整匯率使人民幣升值，將減少進(jìn)口商品成本，從而鼓勵(lì)進(jìn)口。通過(guò)這個(gè)原理可以看出，人民幣升值對(duì)稅收的影響不完全是消極影響，還有積極的一面，特別是大連地區(qū)出口企業(yè)出口貿(mào)易性質(zhì)多元化，兩頭再外加工企業(yè)比較多，其中進(jìn)料加工貿(mào)易占整個(gè)出口的比例較大。這就部分抵消了人民幣升值對(duì)稅收的影響。2004年大連地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口額78.28億美元；進(jìn)料加工進(jìn)口額 39.6億美元；進(jìn)料加工復(fù)出口額57.41億美元；進(jìn)料加工進(jìn)口額占進(jìn)料加工復(fù)出口額 68.97%；進(jìn)料加工復(fù)出口額占整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)出口額的73.34 %.2005年1-6月大連地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口額 46.97億美元；進(jìn)料加工進(jìn)口額23.98億美元；進(jìn)料加工復(fù)出口額31.21億美元；進(jìn)料加工進(jìn)口額占進(jìn)料加工復(fù)出口額76.83%；進(jìn)料加工復(fù)出口額占整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)出口額的66.44 %.通過(guò)這個(gè)數(shù)據(jù)可以看出進(jìn)料加工貿(mào)易所占的比例較大，也就是說(shuō)進(jìn)口料件額度所占復(fù)出口的比重和進(jìn)料加工出口占整個(gè)貿(mào)易（不包括來(lái)料加工）的比重均超過(guò) 50%以上，對(duì)大連地區(qū)的稅收具有積極的一方面，具體分析如下：

　　1、一般貿(mào)易進(jìn)口對(duì)稅收的積極影響。

　　由于人民幣升值極大的刺激進(jìn)口，雖然海關(guān)代征增值稅增加，但是同時(shí)能帶動(dòng)增值稅的增加，這里有兩個(gè)因素再里面，一個(gè)是進(jìn)口絕對(duì)量的增加；另一個(gè)是進(jìn)口價(jià)值的降低使進(jìn)口成本降低增值額加大使國(guó)內(nèi)增值稅增加。同時(shí)利潤(rùn)增加所得稅增加。另外還有個(gè)別企業(yè)以一般貿(mào)易進(jìn)口加工后出口，海關(guān)只代征收增值稅免征關(guān)稅，也同樣是這個(gè)道理。如：大連石化公司進(jìn)口原油加工成品油出口。

　　2、進(jìn)料加工貿(mào)易對(duì)稅收的積極影響。

　　進(jìn)料加工貿(mào)易不同于來(lái)料加工，進(jìn)料加工貿(mào)易第一需要付匯，第二貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此按照生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免抵退稅規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)按規(guī)定辦理進(jìn)料加工免稅證明，對(duì)進(jìn)口料件金額給予虛擬進(jìn)項(xiàng)。由于進(jìn)口成本的降低，虛擬稅款的減少（即兩個(gè)抵減額的減少）勢(shì)必增加免抵退稅額和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額，相應(yīng)的增加免抵調(diào)庫(kù)和國(guó)內(nèi)增值稅。

　　另外除了上述兩個(gè)主要因素以外，還有其他因素在理面，企業(yè)為了降低成本適應(yīng)生存的需要，要求外商提高價(jià)格或采取歐元、日元、港幣等除美元以外的幣別出口貨物，也能降低出口成本。

　　總之，人民幣和美元脫鉤，匯率提高對(duì)大連地區(qū)稅收收入有一定的影響，特別是貨物已經(jīng)出口在匯率調(diào)高以后結(jié)匯的，對(duì)部分企業(yè)來(lái)說(shuō)成本增加甚至虧損，同時(shí)對(duì)稅收也有不同的影響。但是任何事物都是有利和有弊的，只有客觀的分析各個(gè)方面的因素，才能做出正確的評(píng)價(jià)。