內(nèi)部審計(jì)對權(quán)力監(jiān)督制約的實(shí)踐與思考

　　加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督制約，是保障權(quán)力合法、合規(guī)、合理運(yùn)行的必要條件。對權(quán)力的監(jiān)督制約，有多種形式，就一個(gè)單位、部門來說，內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位和所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，是一個(gè)十分有效而又重要的內(nèi)部監(jiān)督形式。認(rèn)真研究探討，不斷深化內(nèi)部審計(jì)對權(quán)力監(jiān)督制約實(shí)踐的認(rèn)識(shí)，把握其規(guī)律性，對充分發(fā)揮職能作用有著十分重要的意義。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的重要地位和作用

　　內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的產(chǎn)物，是我國審計(jì)體系的重要組成部分，審計(jì)法等法律法規(guī)賦予它的應(yīng)有法律地位及其本身所具有的職能、特點(diǎn)，決定了它在監(jiān)督制約單位、部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理權(quán)當(dāng)中，有著十分重要的地位和其他監(jiān)督形式不可替代的作用。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的地位。首先，監(jiān)督制約職權(quán)法定。審計(jì)法明確規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。省政府頒發(fā)的《安徽省內(nèi)部審計(jì)辦法》和審計(jì)署新發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，都對單位、部門建立內(nèi)部審計(jì)制度提出了明確要求，賦予了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職責(zé)和權(quán)限。如前者規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員在本部門行政首長或者本單位法定代表人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本部門或者本單位以及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”。后者規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的要求，對本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)算內(nèi)外資金的管理使用，本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，本單位及所屬單位的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，本單位及所屬單位的經(jīng)濟(jì)管理和效益情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并同時(shí)規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必須擁有的10項(xiàng)權(quán)限。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在對單位、部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的監(jiān)督制約是法律法規(guī)規(guī)定并予以保障的，在對權(quán)力的監(jiān)督制約中具有重要的法律地位。其次，具有綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)其他監(jiān)督的雙重性。內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，對經(jīng)濟(jì)問題的審計(jì)過程，也是對權(quán)力在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域錯(cuò)用、濫用和權(quán)力腐敗的確認(rèn)與糾正過程。同時(shí)，通過審計(jì)獲取的審計(jì)信息，以獨(dú)有的價(jià)值內(nèi)涵，服務(wù)于其他監(jiān)督形式，如利用審計(jì)信息服務(wù)黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、行政監(jiān)察和公眾監(jiān)督等。因此，內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制中具有直接的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和間接的信息服務(wù)監(jiān)督雙重地位。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律法規(guī)及制度，對本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以保證單位和人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種監(jiān)督有四個(gè)特點(diǎn)：一是雙重性。既代表本單位、本部門領(lǐng)導(dǎo)對其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，也代表國家對本單位、部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。二是廣泛性?？梢詫Ρ締挝弧⒉块T各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行事后、事中和事前的審計(jì)監(jiān)督。三是獨(dú)立性。獨(dú)立于它所實(shí)施監(jiān)控的管理者之外，只對最高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)（包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)、控制審查過程和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立）。四是直接性。不因被監(jiān)督者有問題而去監(jiān)督，而是直接、經(jīng)常地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。五是有效性。既能實(shí)施事前、事中的監(jiān)督，防微杜漸，又能實(shí)施事后監(jiān)督，評(píng)價(jià)管理者的績效，有效地從源頭上預(yù)防和治理腐敗及經(jīng)濟(jì)管理中的其他問題。這些特點(diǎn)，決定了內(nèi)部審計(jì)對權(quán)力的監(jiān)督制約有著特殊作用。從權(quán)力運(yùn)作的各環(huán)節(jié)看：在權(quán)力獲得環(huán)節(jié)，通過審計(jì)，能客觀公正的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者或管理者業(yè)績與能力，為組織選人用人提供依據(jù)等。在權(quán)力運(yùn)行過程環(huán)節(jié)，對財(cái)物分配、使用和管理情況進(jìn)行審計(jì)，能削減、分解、制衡權(quán)力。在權(quán)力運(yùn)行結(jié)果環(huán)節(jié)，對權(quán)力運(yùn)用正確與否以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行程度等進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，對違規(guī)違紀(jì)等后果進(jìn)行糾正，作出審計(jì)處理處罰和過錯(cuò)責(zé)任追究等。從權(quán)力行使的主體看：如通過對行政單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，監(jiān)督制約行政權(quán)；通過對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，監(jiān)督制約職務(wù)權(quán)；通過對企事業(yè)單位審計(jì)，監(jiān)督制約經(jīng)營決策、管理權(quán)等。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)在稅務(wù)系統(tǒng)“兩權(quán)”監(jiān)督制約中的作用。稅務(wù)系統(tǒng)既是行政執(zhí)法部門，又是行政管理部門，其權(quán)力包括稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)（以下簡稱“兩權(quán)”），稅收執(zhí)法權(quán)包括征收、管理、稽查和處罰等權(quán)力，行政管理權(quán)包括人權(quán)、物權(quán)和財(cái)權(quán)，其中物權(quán)和財(cái)權(quán)即公共資源的配置和執(zhí)行權(quán)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有效形式，能夠監(jiān)督的權(quán)力籠統(tǒng)講就是稅收執(zhí)法權(quán)和公共資源的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1、對稅收執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對其稅收征收、管理、稽查和處罰權(quán)行使的正當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與制約。

　　2、對經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對資金支配權(quán)進(jìn)行監(jiān)督制約，防止各種違規(guī)違紀(jì)等腐敗行為發(fā)生，減少?zèng)Q策失誤帶來的種種鋪張浪費(fèi)，提高資金使用效益。

　　3、對基建項(xiàng)目和大宗物品采購進(jìn)行審計(jì)，抓住資金流向主線，從立項(xiàng)、撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)著手檢查決策權(quán)、籌資權(quán)、審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)等，跟蹤問效，查處和反映各種損失和浪費(fèi)問題，評(píng)價(jià)投資效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，最終實(shí)現(xiàn)對建設(shè)領(lǐng)域的資金支配權(quán)的監(jiān)督與制約。

　　4、對企事業(yè)單位經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，審查國有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性，重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合法性、民主性和效益性，實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)管理權(quán)和使用權(quán)的監(jiān)督與制約，以維護(hù)和保障國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值。

　　5、對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，查明領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，特別是重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、民主性和效益性，以及廉潔自律情況，并作出客觀公正評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督與制約。

　　二、我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作在“兩權(quán)”監(jiān)督制約中發(fā)揮了積極作用

　　為健全“兩權(quán)”監(jiān)督制約機(jī)制，我省地稅系統(tǒng)于1999年開始建立內(nèi)部審計(jì)制度，幾年來，內(nèi)審工作在各級(jí)地稅局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，緊密圍繞地稅工作中心，不斷創(chuàng)新工作思路、監(jiān)管機(jī)制、監(jiān)管手段和方法，全面推進(jìn)內(nèi)審工作的發(fā)展，對“兩權(quán)”的監(jiān)督制約發(fā)揮了積極作用。

　?。ㄒ唬┲饕胧?br>
　　1、提高思想認(rèn)識(shí)，擺上重要位置。一是專門設(shè)置機(jī)構(gòu)。率先在全國稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。2000～2002年，全省地稅系統(tǒng)在機(jī)構(gòu)改革中，撤并了有關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，精減了相關(guān)機(jī)構(gòu)人員，唯有內(nèi)審部門得到了加強(qiáng)。目前，全系統(tǒng)共有內(nèi)審機(jī)構(gòu)92個(gè)，內(nèi)部干部281人。二是配強(qiáng)人員力量。嚴(yán)把內(nèi)審人員選調(diào)關(guān)，凡進(jìn)入內(nèi)審部門的同志，都要征得上級(jí)局的同意。專業(yè)審計(jì)人員必須懂財(cái)務(wù)、懂稅收、懂政策、懂法規(guī)、懂計(jì)算機(jī)。全省專職內(nèi)審人員取得中級(jí)以上職稱占48%，具備大專以上學(xué)歷占85%以上。還通過組織推薦和公開考試等方式，在全系統(tǒng)選拔了280多名專業(yè)人員，在省、市兩級(jí)建立人才庫，成為內(nèi)審機(jī)動(dòng)力量；縣區(qū)局積極探索兼職內(nèi)審員制度。全系統(tǒng)共有373名同志取得了中內(nèi)協(xié)頒發(fā)的《崗位資格證書》，初步形成了能適應(yīng)內(nèi)審工作需要的穩(wěn)定的內(nèi)審隊(duì)伍。三是健全工作機(jī)制。各級(jí)地稅局黨組定期聽取內(nèi)審工作專題匯報(bào)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決內(nèi)審工作遇到的困難和問題，初步建立了“黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、‘一把手’親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，職能部門組織協(xié)調(diào)，有關(guān)部門積極配合”的內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制。

　　2、注重審計(jì)建設(shè)，增強(qiáng)執(zhí)審能力。一是加強(qiáng)制度建設(shè)。建立《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》等各類審計(jì)制度16 項(xiàng)，內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計(jì)的各環(huán)節(jié)、各部位、各崗位，形成從“母制度”到“子制度”、從程序到實(shí)體、從專項(xiàng)到綜合的內(nèi)部審計(jì)制度體系，基本做到立項(xiàng)有依據(jù)、行為有規(guī)范，操作有程序、項(xiàng)目有重點(diǎn)、質(zhì)量有控制、結(jié)果有監(jiān)督。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。堅(jiān)持內(nèi)審人員后續(xù)教育制度，將內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)列入每年的系統(tǒng)和本單位培訓(xùn)計(jì)劃，有重點(diǎn)、有針對性的舉辦內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。三是加強(qiáng)廉政建設(shè)。實(shí)行審計(jì)公示制度，審前3天內(nèi)在被審單位公共場所張貼審計(jì)公示。以審計(jì)組為業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，實(shí)行交叉審計(jì)和審計(jì)回避制度，做到經(jīng)常性“換人審計(jì)”。審計(jì)結(jié)束后，還實(shí)行回訪制度。

　　3、拓展審計(jì)外延，豐富審計(jì)內(nèi)涵。一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)、廉政審計(jì)延伸。向管理審計(jì)延伸，就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)由簡單的數(shù)字披露，現(xiàn)象上的問題羅列，內(nèi)容上“是什么”、“怎么樣”的回答，向更深的層次、更高的視角來分析“為什么”，提出“怎么辦”的具體對策。向廉政審計(jì)延伸，就是用監(jiān)察的理念抓審計(jì)，通過審計(jì)促廉政，做到審廉兼顧。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向執(zhí)法審計(jì)、征管質(zhì)量審計(jì)延伸。一方面加強(qiáng)稅收執(zhí)法卷宗審計(jì)，重點(diǎn)看執(zhí)法程序是否到位，認(rèn)定事實(shí)是否清楚，引用條款是否準(zhǔn)確，審批手續(xù)是否完備，適用稅率是否正確，行政處罰是否恰當(dāng)，具體行政行為是否合規(guī)。另一方面，加強(qiáng)稅收征管質(zhì)量審計(jì)，通過到戶抽查、案卷檢查與電腦資料審查相結(jié)合的方式，計(jì)算漏征漏管率、登記率、上機(jī)率、亮證率、征期申報(bào)率、征期入庫率、欠稅增減率、逾期處罰率、滯納金加收率等指標(biāo)是否符合規(guī)定要求。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)由定性為主向定量與定性相結(jié)合延伸。結(jié)合地稅工作的特點(diǎn)，將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的主要指標(biāo)，分為財(cái)政、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況、資產(chǎn)保值增值及管理情況、財(cái)務(wù)收支情況等七大類，每類指標(biāo)分別由公式計(jì)算得出，為客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

　　4、加強(qiáng)質(zhì)量控制，打造審計(jì)精品。實(shí)行內(nèi)審督導(dǎo)制度，突出堅(jiān)持“兩項(xiàng)原則”，抓好“六個(gè)環(huán)節(jié)”?！皟身?xiàng)原則”：一是突出重點(diǎn)，審深審?fù)冈瓌t。在工作部署上，突出對重點(diǎn)單位重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，特別是對管理中薄弱環(huán)節(jié)實(shí)行定期或持續(xù)審計(jì)。在審計(jì)具體單位時(shí)，對易出問題的重要部位、重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，確保重大問題不漏審；對已發(fā)現(xiàn)的重大問題集中查深查透。二是依法處罰原則。對查處的問題在事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，一般性問題提出針對性強(qiáng)的審計(jì)意見建議：對嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，依法從嚴(yán)處理，追究責(zé)任單位和責(zé)任人的責(zé)任?！傲鶄€(gè)環(huán)節(jié)”：一是立項(xiàng)環(huán)節(jié)。堅(jiān)持先立項(xiàng)后審計(jì)，先由下級(jí)地稅機(jī)關(guān)上報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，再由上級(jí)結(jié)合實(shí)際統(tǒng)籌安排立項(xiàng)，下達(dá)項(xiàng)目內(nèi)審計(jì)劃，分解到審計(jì)項(xiàng)目，明確到承辦單位和責(zé)任人。二是方案制度環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，搞好審前調(diào)查研究，收集被審單位財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，摸清資金活動(dòng)、內(nèi)控制度建立等情況，發(fā)現(xiàn)和分析存在的主要問題，有針對性地制定具體審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方法。三是審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的目標(biāo)和內(nèi)容實(shí)施。四是報(bào)告環(huán)節(jié)。認(rèn)真分析研究和加工提煉審計(jì)工作底稿，形成有情況、有數(shù)據(jù)、有分析、有建議的審計(jì)報(bào)告。堅(jiān)持審計(jì)報(bào)告集體審議制度。對事關(guān)全局、拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計(jì)情況，隨時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，提高報(bào)告的針對性和時(shí)效性。五是審核把關(guān)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員對所編制的工作底稿和查實(shí)的審計(jì)證據(jù)負(fù)責(zé)；審計(jì)組長對編寫的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理建議負(fù)責(zé)。六是后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)。將所有作出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)項(xiàng)目都納入后續(xù)審計(jì)，建立對審計(jì)結(jié)論執(zhí)行情況的再監(jiān)督機(jī)制，把后續(xù)審計(jì)結(jié)果與單位經(jīng)濟(jì)利益、與評(píng)先評(píng)優(yōu)、與個(gè)人晉升獎(jiǎng)懲掛鉤。

　　5、強(qiáng)化成果利用，服務(wù)管理決策。積極采取審計(jì)情況通報(bào)、依據(jù)審計(jì)結(jié)果考核教育干部和完善制度，以及實(shí)地審計(jì)“一審”“二幫” “三促”等措施，強(qiáng)化審計(jì)成果的分析利用。對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、職工關(guān)注的項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果如基建、重大經(jīng)費(fèi)開支等予以公告，增強(qiáng)透明度。充分利用專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查手段和結(jié)果，加強(qiáng)宏觀分析研究，針對問題從機(jī)制層面上提出解決的有效方法，為加強(qiáng)管理和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

　?。ǘ┲饕尚?br>
　　一是進(jìn)一步嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證了財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的落實(shí)和內(nèi)控制度的建立健全。二是摸清了家底，進(jìn)一步促進(jìn)了財(cái)務(wù)統(tǒng)管，規(guī)范了財(cái)務(wù)行為。三是保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。四是加強(qiáng)了基建和固定資產(chǎn)管理，進(jìn)一步促進(jìn)了基建法規(guī)制度的落實(shí)和保證了國有資產(chǎn)的安全、完整及效益。特別是加強(qiáng)了對整個(gè)建設(shè)資金活動(dòng)情況的全程監(jiān)督，一定程度地預(yù)防和制約了基建活動(dòng)中違規(guī)違紀(jì)和不廉行為的發(fā)生。五是加強(qiáng)了對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，進(jìn)一步完善了干部考核和選人用人機(jī)制，從制度上推動(dòng)了系統(tǒng)的黨風(fēng)廉政和政風(fēng)建設(shè)，促進(jìn)了內(nèi)部管理水平的提高。

　?。ㄈ┐嬖趩栴}

　　1、認(rèn)識(shí)尚未完全到位。對內(nèi)部審計(jì)在“兩權(quán)”監(jiān)督制約工作中的地位及其職能作用認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際工作中重視不夠，致使工作部署落實(shí)不力，開拓創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，工作開展不平衡，直接影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。

　　2、獨(dú)立性不夠強(qiáng)。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督制約的本質(zhì)特征，是有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的內(nèi)在要求和必要條件。獨(dú)立性不夠強(qiáng)主要表現(xiàn)在：首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立、健全。省以下實(shí)行監(jiān)審合一的體制，無論在力量和職能履行上，均缺乏其獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過程中，有時(shí)因工作比較集中，審計(jì)力量不足，而臨時(shí)從外部抽人。同時(shí)，一些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和決策，控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)等缺少內(nèi)審人員參加，其控制審查過程的獨(dú)立性不強(qiáng)。第三，內(nèi)審人員往往不能獨(dú)立于所審查的活動(dòng)之外，審計(jì)行為受干擾、限制，審計(jì)意見難落實(shí)，其審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性也不夠強(qiáng)。

　　3、內(nèi)審力量結(jié)構(gòu)的欠缺。內(nèi)部審計(jì)工作，除要求內(nèi)審人員具備較高的思想政治素質(zhì)外，特別要有與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，根據(jù)審計(jì)工作特點(diǎn)，審計(jì)人員必須熟練掌握審計(jì)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多方面的知識(shí)，具備查帳、綜合分析、組織協(xié)調(diào)和口頭與文字表達(dá)等多方面的能力，這是做好工作的基礎(chǔ)條件。但目前系統(tǒng)內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，有的不具備或不完全具備這些方面的知識(shí)與能力，在一定程度上制約了監(jiān)督職能的進(jìn)一步發(fā)揮。

　　4、監(jiān)督制約面過窄。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)包括對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，范圍十分廣泛，但目前系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要著重于對行政管理權(quán)中財(cái)權(quán)與物權(quán)的監(jiān)督制約，而對稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督制約涉及內(nèi)容不多，環(huán)節(jié)過少，直接影響了其職能作用的全面發(fā)揮。

　　5、審計(jì)質(zhì)量不夠高。在局部還存在，一是質(zhì)量控制制度落實(shí)不夠，如審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量檢查制度等，存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是重問題審查，輕處理處罰，起不到應(yīng)有懲戒作用。三是重審計(jì)意見提出，忽視審計(jì)意見落實(shí)，少數(shù)甚至一審了之，忽視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。

　　6、審計(jì)技術(shù)方式單一。目前主要采取就地審計(jì)方式，且手工操作，審計(jì)方式單一，審計(jì)工作科技含量不高，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)情況變化和審計(jì)發(fā)展需要。

　　三、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的思考

　　上述問題的存在，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)在“兩權(quán)”監(jiān)督制約中職能作用的有效發(fā)揮，必須采取切實(shí)措施，認(rèn)真加以解決，使其充分發(fā)揮對權(quán)力的監(jiān)督制約作用，更好地為推進(jìn)依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)進(jìn)程，為不斷提高稅務(wù)執(zhí)法能力建設(shè)水平服務(wù)。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步強(qiáng)化認(rèn)識(shí)。黨的十六大和十六屆四中全會(huì)，都從強(qiáng)化對權(quán)力監(jiān)督制約的高度，對審計(jì)工作提出了新的要求。國家稅務(wù)總局黨組在“兩權(quán)” 監(jiān)督制約的決定中明確要求“強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)”，以改進(jìn)監(jiān)督方法，提高監(jiān)督效率。所有這些都充分表明審計(jì)在對權(quán)力監(jiān)督制約中十分重要，只能加強(qiáng)，不能削弱。為此，必須強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步重視內(nèi)審工作，內(nèi)審人員要有高度的責(zé)任感和使命感，認(rèn)真履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，被審計(jì)群體要從被關(guān)心、被愛護(hù)的角度理解審計(jì)，積極支持配合審計(jì)工作，共同把這一重要的監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)用和落實(shí)于“兩權(quán)”監(jiān)督制約的實(shí)踐。

　?。ǘ┰鰪?qiáng)獨(dú)立性，提升權(quán)威性。一是努力爭取建立獨(dú)立健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在本部門分管領(lǐng)導(dǎo)或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，同時(shí)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織上的完全獨(dú)立。即使一時(shí)受編制等限制，難以設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也應(yīng)在審監(jiān)合署的情況下，盡力調(diào)劑、任命1名內(nèi)審機(jī)構(gòu)的副職，專司內(nèi)審工作。二是制定相關(guān)制度，進(jìn)一步明確內(nèi)審部門職責(zé)，賦予內(nèi)審部門必要的檢查、處理處罰等權(quán)限，并用批準(zhǔn)年度計(jì)劃等方式保障內(nèi)審工作不受其他因素影響，獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)。從以上兩方面切實(shí)保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立、開展業(yè)務(wù)獨(dú)立和行使職權(quán)獨(dú)立，提升審計(jì)的權(quán)威性。

　?。ㄈ┻M(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)。建立一套功能齊全、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、監(jiān)督有力、服務(wù)到位的內(nèi)部審計(jì)體系。首先，在隊(duì)伍建設(shè)上。建立健全考核、教育、培訓(xùn)和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行任職資格制，努力提高和激活內(nèi)審人員宏觀思維能力、應(yīng)對復(fù)雜局面能力和創(chuàng)新能力。其次，在制度建設(shè)上。堅(jiān)持用制度管人、用制度規(guī)范工作行為，研究制定責(zé)任追究、回避等制度，完善內(nèi)審制度體系。第三，在審計(jì)方法和內(nèi)容上。堅(jiān)持對稅收行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督并舉原則，要在抓好現(xiàn)有各項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極研究探索“領(lǐng)導(dǎo)干部期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”、“稅收執(zhí)法活動(dòng)審計(jì)”和投資、重大決策以及績效審計(jì)，制定出切實(shí)可行的規(guī)章制度，逐步拓寬審計(jì)監(jiān)督面，以實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向諸多審計(jì)方式結(jié)合及并存發(fā)展轉(zhuǎn)變，積極試行抽樣審計(jì)、送達(dá)審計(jì)等新的審計(jì)方法。第四，在審計(jì)技術(shù)手段上。圍繞稅收征管信息化、辦公自動(dòng)化和財(cái)務(wù)管理電算化，加快審計(jì)工作信息化建設(shè)步伐，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，研究開發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件，提高審計(jì)手段的科技含量。第五，在質(zhì)量控制上。完善審計(jì)復(fù)核和質(zhì)量檢查制度，加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制。建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任制和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，將責(zé)任考核同收入和晉級(jí)掛鉤，嚴(yán)格質(zhì)量責(zé)任過錯(cuò)追究。第六，在提高審計(jì)效果上。健全審計(jì)意見落實(shí)的跟蹤問效制度、定期反饋制度和審計(jì)成果利用制度，切實(shí)抓好審計(jì)意見落實(shí)，充分利用好審計(jì)成果。

　?。ㄋ模┩卣箤徲?jì)內(nèi)容，擴(kuò)大監(jiān)督制約面。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的功能及特點(diǎn)，盡快建立完善對稅收執(zhí)法權(quán)審計(jì)制度，以加強(qiáng)對征收系統(tǒng)核算水平的審計(jì)（主要審查有無弄虛作假，混級(jí)、混庫、混稅種以及隱瞞欠稅等問題）；對管理系統(tǒng)管理水平的審計(jì)（主要審查管理范圍是否全面，管理質(zhì)量是否符合要求等）；對稽查系統(tǒng)稽查質(zhì)量的審計(jì)（主要審查選案的合理性以及自理程序的合規(guī)性，處罰的合法性和規(guī)范性，執(zhí)行的有效性等），并且這一手段在運(yùn)用上主要通過對稅收會(huì)統(tǒng)憑證、帳簿、報(bào)表及其他稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)、征管等資料的審查，以查錯(cuò)糾弊及作出評(píng)價(jià)，其得出的結(jié)論更全面、準(zhǔn)確、客觀，能有效避免其他監(jiān)督方式在這方面存在的缺陷。從而形成行政監(jiān)察、稅收執(zhí)法專項(xiàng)檢查和稅收執(zhí)法審計(jì)相互配合、共同作用的立體稅收執(zhí)法監(jiān)督制約體系，以切實(shí)有效地監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員嚴(yán)格依法行政。

　?。ㄎ澹┩晟平?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便全面、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。其次，從真實(shí)性入手，以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，以重大經(jīng)濟(jì)決策為重點(diǎn)，充分運(yùn)用各類審計(jì)成果，采取多種審計(jì)方式，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)核實(shí)。從合法性入手，突出考察遵紀(jì)守法情況，重點(diǎn)檢查決策和管理權(quán)運(yùn)用其程序與內(nèi)容的合法性。從效益性入手，突出科學(xué)的發(fā)展觀，重點(diǎn)審計(jì)評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部是否科學(xué)理政。第三，加大領(lǐng)導(dǎo)干部中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行過程的監(jiān)督制約。

　?。﹪@中心，切實(shí)避免“兩張皮”。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是為稅收大局服務(wù)的，必須緊密圍繞稅收工作中心，立足稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展求發(fā)展，切實(shí)避免實(shí)際工作中一定程度存在的審計(jì)與稅收工作“兩張皮”現(xiàn)象。為此，要在稅收工作大局中找準(zhǔn)位置，有效服務(wù)依法治稅和從嚴(yán)治隊(duì)。首先，依法治稅需要強(qiáng)有力的監(jiān)督制約機(jī)制加強(qiáng)對執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極配合其他機(jī)制，檢查糾正執(zhí)法過程中存在的問題，并將掌握的信息加以提煉，供領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)化依法治稅決策參考。其次，從嚴(yán)治隊(duì)重在內(nèi)部管理與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為與管理相適應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制，是從嚴(yán)治隊(duì)的重要舉措施，必須對每項(xiàng)管理及環(huán)節(jié)都有效發(fā)揮監(jiān)督制約和促進(jìn)作用，這樣審計(jì)工作才有活力和生命力。