電子商務(wù)稅收問題與政策研究

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以迅雷不及掩耳之勢席卷世界經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面，構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主要部分的電子商務(wù)正在改變著傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，給現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活帶來深刻的變革。如果把人類的商務(wù)活動(dòng)連續(xù)起來考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代商業(yè)實(shí)際上經(jīng)歷了3次偉大的革命：第一次是現(xiàn)代化大型商場的興起，第二次是商業(yè)跨區(qū)域連鎖經(jīng)營體系的發(fā)展。第三次是電子商務(wù)經(jīng)營方式的出現(xiàn)。尤其是第三次革命由于插上了高科技的翅膀，使商務(wù)活動(dòng)方式發(fā)生了質(zhì)的飛躍，具有了劃時(shí)代的意義。

　　據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，1997年，全世界通過電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)的交易額為120億美元，1998年為430億美元，1999年為1450億美元，預(yù)計(jì)到2000年底這一數(shù)字將接近4000億美元?？梢哉f，電子商務(wù)極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，顯示出了越來越強(qiáng)大的生命力。但同時(shí)也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面挑戰(zhàn)。我們必須密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展，認(rèn)真分析電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題，及時(shí)研究制定合理的電子商務(wù)稅收政策，并積極探索和構(gòu)建電子商務(wù)稅收對策框架。

　　一、電子商務(wù)的發(fā)展使稅收工作面臨新的挑戰(zhàn)

　　電子商務(wù)在其迅猛發(fā)展過程中所表現(xiàn)出來的快捷、便利、開放、超越時(shí)空限制等特性，在給經(jīng)營者帶來巨大商機(jī)和給消費(fèi)者帶來空前便利的同時(shí)，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術(shù)難題。

　　(一)“無址化”帶來的稅收難題

　　由于電子商務(wù)活動(dòng)建立在一個(gè)虛擬的市場上，網(wǎng)上的經(jīng)營沒有有形的“場所”、“基地”或人員“出場”，即無“址”，使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的常設(shè)機(jī)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)所在地、勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地等概念變得模糊不清。如一個(gè)企業(yè)通過在多個(gè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器上設(shè)立網(wǎng)址從事網(wǎng)上交易活動(dòng)，該企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器所在地多數(shù)情況是不一致的，而且該企業(yè)并沒有在服務(wù)器所在地設(shè)立固定基地或有人員“出場”。按現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。盡管該企業(yè)事實(shí)上已通過異地服務(wù)器從事了應(yīng)稅交易活動(dòng)，但仍無法確定異地服務(wù)器為該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對其征稅缺乏法律依據(jù)。同樣，根據(jù)現(xiàn)行稅法關(guān)于經(jīng)營活動(dòng)所在地的規(guī)定，類似地通過異地服務(wù)器從事的經(jīng)營活動(dòng)，也無法確定服務(wù)器所在地為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所在地。對于勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地問題，由于人們完全可以足不出戶地通過網(wǎng)絡(luò)為異地(異國)的部門、企業(yè)或個(gè)人提供遠(yuǎn)程教育、咨詢、設(shè)計(jì)等服務(wù)，而無需在異地設(shè)立固定基地或停留許多天，也使得現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例中關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的“固定基地”和“停留時(shí)間”的規(guī)定顯得有些“尷尬”，確定勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地成為十分困難的事情。

　　(二)“無紙化”帶來的稅收難題

　　通過電子商務(wù)形式進(jìn)行交易活動(dòng)是以“無紙化”操作為主要特征的。傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所必需的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營、資金賬戶變成了在網(wǎng)上稍縱即逝的電子信息流，相關(guān)銷售方面的依據(jù)和憑據(jù)均以電子信息的形式傳遞。在網(wǎng)上交易活動(dòng)中，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)與客戶聯(lián)系，利用電子貨幣支付貨款，賬戶、報(bào)表等均可以按電子形式編制。也可以輕易地進(jìn)行修改，并且不留下任何痕跡和線索。同時(shí)由于采取了電子加密技術(shù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取真實(shí)和充分的管理信息?？梢哉f，電子商務(wù)的“無紙化”操作客觀上使稅收征收管理失去了最直接的依據(jù)；網(wǎng)上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)營者的交易情況無法追蹤、掌握、審計(jì)和監(jiān)控，造成稅收征收管理在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。

　　(三)“無形化”帶來的稅收難題

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實(shí)上已使商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”。一些產(chǎn)品以數(shù)字化的形式通過網(wǎng)上電子信息的傳遞實(shí)現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定遇到了難題。首先是通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品(無形產(chǎn)品)，對現(xiàn)行的按照實(shí)物形態(tài)征稅的制度提出挑戰(zhàn)。最常見的方式是各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品。判定其屬于銷售商品還是提供服務(wù)，視其為有形商品銷售征收增值稅，還是將其視為無形產(chǎn)品、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅，不好確定。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的情況，即使經(jīng)營者主動(dòng)申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)字化產(chǎn)品的銷售，也不易掌握其真實(shí)的經(jīng)營、轉(zhuǎn)化數(shù)量或“字節(jié)”，無法按現(xiàn)行規(guī)定確定其征稅對象的性質(zhì)、適用稅種、稅率等，并據(jù)以征稅。

　　(四)“無界化”帶來的稅收難題

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是商品與勞務(wù)的交易活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易已不再存在任何地域界限，從而使通過電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的貿(mào)易和勞務(wù)等表現(xiàn)出明顯的“無界化”特征。使稅收管轄權(quán)的界定與協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動(dòng)者的國籍或每次遠(yuǎn)程登錄者的準(zhǔn)確地點(diǎn)，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無法確認(rèn)勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個(gè)國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅成為難題。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)“屬人”原則確定的居民管轄權(quán)或公民管轄權(quán)實(shí)施征稅，還是根據(jù)“屬地”原則確定的地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)實(shí)施征稅，面臨著更大的困難。有關(guān)國家或地區(qū)在電子商務(wù)形式下也迫切需要進(jìn)行新的稅收協(xié)調(diào)。

　　二、適時(shí)確立應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策

　　如何解決電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展給稅收工作帶來的難題，各個(gè)國家都在積極探索。目前，電子商務(wù)交易發(fā)達(dá)的國家和國際性組織對電子商務(wù)的稅收問題討論研究得比較深入。歐盟提出了對通過網(wǎng)絡(luò)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)征稅的政策。其在2000年6月8日提出的電子商務(wù)征收增值稅的新方案中，征稅對象是“以電子手段提供的藝術(shù)、文化、教育、娛樂、科學(xué)、體育等勞務(wù)，包括此項(xiàng)供應(yīng)的輔助勞務(wù)，如各種形式的廣播、錄音、圖像等；軟件；數(shù)據(jù)處理服務(wù)，包括計(jì)算機(jī)服務(wù)，如網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)，網(wǎng)主服務(wù)等；資料提供。”其主要目的是與美國等非歐盟供應(yīng)商的電子市場競爭相抗衡。少數(shù)國家主要是美國基本上確定了對電子商務(wù)實(shí)行暫不征稅的政策，如美國已決定2006年前在美國國內(nèi)的電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭忻舛悈^(qū)。

　　我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，一部分同志認(rèn)為電子商務(wù)離我們還遠(yuǎn)，現(xiàn)在急于提出電子商務(wù)稅收政策為時(shí)尚早。應(yīng)該說，我國的電子商務(wù)是從1999年開始才進(jìn)入以探索和大量推出電子商務(wù)項(xiàng)目為特征的時(shí)期。由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到信息高速公路的建設(shè)，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題。我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。盡管如此，由于電子商務(wù)發(fā)展的趨勢很快，相關(guān)的稅收政策不應(yīng)該消極等待和消極應(yīng)對，只有而且必須超前研究，并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策，才是可取的思路。我認(rèn)為，我國目前應(yīng)確立鼓勵(lì)、公平、技術(shù)和協(xié)調(diào)等4個(gè)方面的應(yīng)對政策。

　　(一)鼓勵(lì)政策

　　江澤民同志在1998年11月18日吉隆坡舉行的亞太經(jīng)合組織領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議上指出：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視私營、工商部門的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，我們擬定的應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)政策，特別是在我國電子商務(wù)發(fā)展的初級階段，尤其要注意鼓勵(lì)問題。如對現(xiàn)行稅收制度和征管制度的改革和調(diào)整應(yīng)以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為基本前提，即使是在電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。

　　(二)公平政策

　　在解決電子商務(wù)稅收問題時(shí)，特別要注意不能對不同的商務(wù)形式造成稅收歧視。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。電子商務(wù)稅收公平政策的基本取向應(yīng)該是，使傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)相對公平合理。

　　(三)技術(shù)政策

　　要以高技術(shù)手段解決由于高技術(shù)的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，實(shí)施智能化征管，是我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向。

　　(四)協(xié)調(diào)政策

　　電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。必須在總的原則框架下，主動(dòng)同有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)商，使電子商務(wù)的有關(guān)政策互相協(xié)調(diào)，有關(guān)措施互相配套。同時(shí)注意尊重國際稅收慣例，主動(dòng)參與電子商務(wù)稅收政策的國際協(xié)調(diào)。

　　三、積極研究構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收政策框架

　　我國的電子商務(wù)稅收對策框架應(yīng)主要從修改現(xiàn)行稅制、強(qiáng)化稅收征管、開發(fā)智能軟件、加快信息化進(jìn)程、協(xié)調(diào)配套運(yùn)作和推進(jìn)素質(zhì)教育等6個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。

　　(一)修改完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充有關(guān)應(yīng)對電于商務(wù)的條款

　　以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍；稅目、稅率等方面的問題適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時(shí)研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營活動(dòng)所在地等問題。

　　(二)強(qiáng)化稅收征管工作，堵塞或減少稅收漏洞

　　1.建立專門的電子商務(wù)稅收管理制度。擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都必須及時(shí)辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)將有關(guān)材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并及時(shí)報(bào)送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動(dòng)情況資料。根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，規(guī)定稅務(wù)申報(bào)時(shí)間、事項(xiàng)等內(nèi)容，及時(shí)準(zhǔn)確掌握納稅人電子商務(wù)活動(dòng)情況。

　　2.制定物流監(jiān)控管理辦法。對經(jīng)營者的進(jìn)銷存等情況通過開發(fā)使用稅控設(shè)施設(shè)備進(jìn)行有效的管理，在特定的場所如港口、車站、機(jī)場以及倉庫等地還可以設(shè)置遠(yuǎn)程電子監(jiān)控系統(tǒng)，以掌握經(jīng)營者的物流情況。

　　3.制定資金流監(jiān)控管理辦法。要求納稅人及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送現(xiàn)金流量表，分析研究納稅人資金流動(dòng)與物資流向的關(guān)系。

　　(三)研制開發(fā)智能征稅軟件。形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)

　　組織技術(shù)力量集中攻關(guān)?；疽笫牵耗茏詣?dòng)識(shí)別通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動(dòng)計(jì)算稅額，并自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的賬戶之中。智能征稅軟件要強(qiáng)制加裝在所有提供電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)中運(yùn)行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子交易合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項(xiàng)的，點(diǎn)擊納稅按鈕后則自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。 

　　(四)加快稅務(wù)系統(tǒng)信息化進(jìn)程

　　要加快實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，著力提高稅收征管技術(shù)含量，努力提高征管質(zhì)量和征管效率。要加緊稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系的建設(shè)，迅速增加稅務(wù)系統(tǒng)“信息高速公路”總里程，抓緊形成覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)。要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門以及大中型企業(yè)的網(wǎng)上連接，形成開放型的稅務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)體系，早日實(shí)現(xiàn)我國管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。

　　(五)加強(qiáng)與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運(yùn)作

　　要加強(qiáng)與財(cái)政、金融、劉、匯、外貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、海關(guān)、公安等部門或行業(yè)的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運(yùn)行規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。電子商務(wù)的“四化”特征在國家間的電子商務(wù)交易活動(dòng)中表現(xiàn)得更為明顯，加上國家間電子商務(wù)信息不對稱的現(xiàn)實(shí)情況，使得電子商務(wù)稅收的國際性協(xié)調(diào)顯得尤為必要。我們要積極參與國際性組織或有關(guān)國家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國際電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問題，共同防范國際避稅與逃稅。

　　(六)推進(jìn)素質(zhì)教育，切實(shí)提高稅務(wù)系統(tǒng)國家公務(wù)員隊(duì)伍的整體素質(zhì)

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。要全面貫徹國家稅務(wù)總局制定的《面向21世紀(jì)稅務(wù)教育改革與發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃》，配合“金稅工程”建設(shè)，開展以“金稅工程”業(yè)務(wù)為主要內(nèi)容的培訓(xùn)。研究全面推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)素質(zhì)教育的實(shí)施意見。要著重抓好素質(zhì)教育工作的兩個(gè)面向：即面向高層次稅務(wù)信息管理人才和技術(shù)人才的培養(yǎng)，面向全系統(tǒng)公務(wù)員的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的普及性培訓(xùn)。要提出適應(yīng)信息社會(huì)化要求的稅務(wù)人才素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會(huì)化發(fā)展所需要的，既精通計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，精通外語，又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型高級稅務(wù)管理人才，為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供充足的智力支持。