進(jìn)入2003財(cái)年，為了刺激長(zhǎng)期低迷的經(jīng)濟(jì)，日本政府進(jìn)行了一系列稅制改革。稅制改革的重點(diǎn)是改革個(gè)人所得稅，降低所得稅起征點(diǎn)，并從2004年度開(kāi)始，取消給予夫妻的最高38萬(wàn)日元的配偶專(zhuān)項(xiàng)免稅額（日文稱“配偶特別免除”）。那么日本是如何收取個(gè)人所得稅？其個(gè)人起征點(diǎn)和稅率又是如何規(guī)定和變化的呢？

　　日本的個(gè)人所得稅根據(jù)個(gè)人所得多少而定。個(gè)人所得包括收入和經(jīng)濟(jì)利益，例如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、儲(chǔ)蓄利息、股票分紅、工資獎(jiǎng)金、稿費(fèi)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得和保險(xiǎn)獲賠等等，扣除必要的成本（日文稱“必要經(jīng)費(fèi)”）以及各免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目，剩下的按一定稅率交個(gè)人所得稅。收入越高繳稅越多。年收入 330萬(wàn)日元以下者交10％；年收入330萬(wàn)至900萬(wàn)日元者交20％；年收入在900萬(wàn)至1800萬(wàn)日元者交30％；年收入在1800萬(wàn)日元以上者交 37％。高收入者繳稅多，既能縮小社會(huì)貧富差距，又能增加國(guó)家稅收，可謂一舉兩得。

　　日本個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同的。例如以2003年度的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，如果是夫婦加兩個(gè)孩子的工資收入者，那么他的個(gè)稅起征點(diǎn)為384.2萬(wàn)日元（基本免稅額38萬(wàn)日元、配偶免稅額38萬(wàn)日元、配偶免專(zhuān)項(xiàng)稅額38萬(wàn)日元、贍養(yǎng)人口免稅額38萬(wàn)日元、贍養(yǎng)人口專(zhuān)項(xiàng)免稅額63萬(wàn)日元、雇傭所得扣除130.8萬(wàn)日元，社會(huì)保險(xiǎn)捐扣除 38.4萬(wàn)日元）。如果是夫婦加1個(gè)孩子的工資收入者，起征點(diǎn)則為283.0萬(wàn)日元；如果是沒(méi)有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點(diǎn)則為220萬(wàn)日元。如果是獨(dú)身的工資收入者，那么起征點(diǎn)為114.4萬(wàn)日元。根據(jù)2003年稅制改革方案，除獨(dú)身工資收入者以外，以上起征點(diǎn)將分別降低到325萬(wàn)日元、220 萬(wàn)日元、156.6萬(wàn)日元。

　　從70年代到現(xiàn)在，日本個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡(jiǎn)化、最高稅率大大降低。上個(gè)世紀(jì)70年代，日本的個(gè)人所得稅實(shí)行19級(jí)超額累進(jìn)稅率，從10％起，分19檔，最高稅率為75％。到1984年，累進(jìn)稅率演化為從最低10.5％至最高70％的15級(jí)超額累進(jìn)稅率……到1999年，累進(jìn)稅率的檔次減少到4檔，依次為10％（330萬(wàn)日元以下）、20％（330萬(wàn)至900萬(wàn)日元）、30％（900萬(wàn)至1800 萬(wàn)日元）、最高稅率下降到37％（1800萬(wàn)日元以上），從而形成日本現(xiàn)行的個(gè)人所得稅率結(jié)構(gòu)。

　　日本個(gè)人所得稅稅率累進(jìn)程度的減緩，符合世界各國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)。1981年，美國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行15級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為70％，到2001年，稅率的檔次減少到6檔，最高稅率降為38.6％。1978年，英國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行11級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為83％，到1999年，稅率的檔次減少到3檔，最高稅率降為 40％。

　　日本個(gè)人所得稅的另一個(gè)重要特點(diǎn)是，免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目過(guò)多。1950年夏普稅制建立的時(shí)候，個(gè)人所得稅只有五六個(gè)免稅和稅前扣除項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)50多年的發(fā)展，增加了許多專(zhuān)門(mén)的免稅和稅前扣除項(xiàng)目。目前主要的免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目有：基本免稅額、配偶免稅額、配偶專(zhuān)項(xiàng)免稅額、贍養(yǎng)人口免稅額、贍養(yǎng)人口專(zhuān)項(xiàng)免稅額（適用于16歲至22歲的贍養(yǎng)人口）、雇傭所得扣除，社會(huì)保險(xiǎn)捐扣除、養(yǎng)老金扣除、退休所得扣除和老人扣除等等，總數(shù)多達(dá)20多項(xiàng)。對(duì)于一個(gè)靠工資生活，贍養(yǎng)妻子和兩個(gè)子女的納稅人而言，以其所得減除上述免稅和稅前扣除項(xiàng)目中的前7項(xiàng)后的余額為應(yīng)納稅所得額，各項(xiàng)減除合計(jì)約達(dá)380萬(wàn)日元（約合31500美元），這樣高的免稅額和稅前扣除額是其他發(fā)達(dá)國(guó)家少有的。

　　一些專(zhuān)家認(rèn)為，日本現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制存在實(shí)際稅負(fù)較低、免稅項(xiàng)目和稅前扣除項(xiàng)目過(guò)多等不合理因素。常有人批評(píng)說(shuō)，在男女平等的時(shí)代設(shè)立配偶免稅額和配偶免專(zhuān)項(xiàng)稅額是不合適的，它對(duì)家庭婦女出去工作造成了扭曲。另外，還有人建議政府考慮取消或者減少雇傭所得扣除、退休所得扣除、老人扣除、養(yǎng)老金扣除和打工學(xué)生扣除等扣除項(xiàng)目。