發(fā)放實(shí)物，未計(jì)入工資總額，漏扣個(gè)人所得稅案

　　某中小企業(yè)，有職工300人，1995年共發(fā)放工資總額為2916000元。1996年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)1995年12月份有這樣一張憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用65000

        貸：銀行存款65000

    審查原始憑證發(fā)現(xiàn)，發(fā)票是本市××商場(chǎng)開出的普通發(fā)票。按通常的情況，生產(chǎn)中消耗的原材料、輔助材料、低值易耗品等，購(gòu)入后先計(jì)入資產(chǎn)類帳戶，然后根據(jù)領(lǐng)用單據(jù)計(jì)入成本費(fèi)用帳戶，而這一張憑證卻是直接計(jì)入制造費(fèi)用，與常規(guī)不符。另外，企業(yè)購(gòu)入計(jì)入成本的貨物應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票，而不應(yīng)取得普通發(fā)票。稅務(wù)人員帶著疑問進(jìn)一步詢問有關(guān)人員這筆業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，終于真相大白。原來，該發(fā)票是企業(yè)購(gòu)買的向職工發(fā)放的過節(jié)物品，包括每人兩盒對(duì)蝦、兩箱甜橙、兩桶食用油等，共計(jì)65000元。

　　稅務(wù)人員進(jìn)一步審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有就職工該批實(shí)物收入履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，……。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付，匯撥支付，轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券，實(shí)物以及其他形式的支付?！币虼耍撈髽I(yè)以上發(fā)放的實(shí)物，應(yīng)計(jì)入工資總額。按每位職工的實(shí)際所得額代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　該企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)12月份每位職工的原工資收入加上實(shí)物收入后，重新計(jì)算了代扣代繳個(gè)人所得稅額，總計(jì)應(yīng)補(bǔ)納個(gè)人所得稅為3150元人民幣。經(jīng)稅務(wù)人員審查計(jì)算無誤。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》第四十七條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款”的規(guī)定，責(zé)令由該廠上繳31 50元個(gè)人所得稅款。

　　1.借：其他應(yīng)收款  3150

          貸：其他應(yīng)交款——代扣代繳個(gè)人所得稅  3150 

    2.借：其他應(yīng)交款——代扣代繳個(gè)人所得稅  3150

          貸：銀行存款                         3150