關(guān)于“盱眙縣華強(qiáng)醫(yī)療機(jī)械廠偷稅案”的分析

　　一、案件來源及基本案情

　　2005年3月初盱眙縣國稅稽查局接到舉報(bào)，“盱眙縣華強(qiáng)醫(yī)療器械廠（以下簡稱華強(qiáng)）在2004年度的生產(chǎn)銷售經(jīng)營過程中有嚴(yán)重偷稅問題”。華強(qiáng)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營一次性輸液器、注射器等產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，該廠2004年全年應(yīng)稅銷售額為2516133.02元，本期銷項(xiàng)稅427742.89元，上期留抵稅款340860.51元，本期入庫稅額86882048元，上期留抵稅款為0，期末留抵稅款為0，入庫上期欠稅11146.48元，期末欠稅 7663.56元（2005年1月已入庫）?；榫衷诮拥脚e報(bào)后，立即組織人員，按照法律程序規(guī)定履行相關(guān)稽查手續(xù)，明確稽查重點(diǎn)為“帳外經(jīng)營”，兵分多路，對華強(qiáng)實(shí)施稽查?；榈闹饕繕?biāo)不是就帳查帳，而是獲取相關(guān)證據(jù)，因此，我們著力對其生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和場所開展突擊檢查，首先對該廠的消毒站、倉庫、生產(chǎn)車間的相關(guān)臺帳、記錄、帳冊、憑證等實(shí)施突擊調(diào)取，力求在第一時(shí)間獲得第一手證據(jù)材料，證據(jù)到手后，迅速組織人員對所調(diào)資料進(jìn)行造表統(tǒng)計(jì)，然后，再與其總帳和各類明細(xì)帳進(jìn)行核對，與此同時(shí)，及時(shí)找到有關(guān)人員進(jìn)行相關(guān)詢問筆錄，最終對該單位的稅收違法事實(shí)予以確認(rèn)。

　　二、主要違法事實(shí)及偷稅手段

　　經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該單位在2004年3-12月期間主要存在以下違法事實(shí)：

　　華強(qiáng)在2004年3-12月期間，倉庫產(chǎn)成品臺帳反映：發(fā)出輸液器5840500套，注射器12417300套（具體見倉庫產(chǎn)成品臺帳復(fù)印件和統(tǒng)計(jì)表）。而當(dāng)期帳面反映銷售輸液器1127886套，注射器966430套（具體見產(chǎn)成品銷售臺帳復(fù)印件和統(tǒng)計(jì)表）。又根據(jù)一次性車間責(zé)人提供的情況看（見詢問筆錄），該廠沒有采取賒銷和分期收款發(fā)出商品銷售方式，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，該廠在產(chǎn)品發(fā)出后應(yīng)作銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。故應(yīng)補(bǔ)增值稅576409.63元。該企業(yè)的主要偷稅手段就是進(jìn)行帳外經(jīng)營，采取購進(jìn)原材料不入帳，同時(shí)對外銷售產(chǎn)品也不入帳，實(shí)施“帳外循環(huán)”，隱瞞銷售收入，偷逃國家增值稅。

　　三、當(dāng)前民營企業(yè)的納稅狀況及存在問題和原因

　　根據(jù)我們對包括華強(qiáng)在內(nèi)的一些民營企業(yè)的稅收稽查情況來看，這些企業(yè)的納稅情況不容樂觀，甚至問題還十分嚴(yán)重，主要現(xiàn)象表現(xiàn)為：一是偷稅面之大令人瞠目，幾近100%，幾乎所有企業(yè)沒有不偷稅的，他們在追求利潤最大化的目標(biāo)下，想方設(shè)法將國家稅收占為己有。二是偷稅比例之高讓人難以置信，可以說一般的偷稅率都高于50%，華強(qiáng)就高達(dá)86.9%.三是偷稅數(shù)額越來越大，大有勢不可擋之勢，從近年來的一般舉報(bào)案件的檢查情況看，企業(yè)偷稅數(shù)額越來越大，在以往的稅收稽查案件中偷稅數(shù)額超過10萬元的都很少，現(xiàn)在一個(gè)不起眼的小企業(yè)偷稅額就超過了50萬元，偷稅在100萬元的企業(yè)也再希奇。華強(qiáng)偷稅額為57.64 萬元。四是真假帳并行已經(jīng)是普遍問題，在查案過程中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的民營企業(yè)都在用假帳來對付稅務(wù)機(jī)關(guān)（當(dāng)然也包括其他經(jīng)濟(jì)執(zhí)法或管理部門）。

　　存在上述現(xiàn)象的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是民營企業(yè)主利欲膨脹，惟利是圖，納稅意識淡薄，這些人始終把追求利潤最大化作為自己的唯一經(jīng)營目標(biāo)。二是 “拿商引資”作為擋劍牌，拿地方政府的好心作保護(hù)傘。一般來說各地政府對招商引資企業(yè)在方方面面都制定了很多優(yōu)惠政策和保護(hù)措施，其目的是促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此，這些民營企業(yè)老板便有恃無恐，大肆侵吞國家稅款。三是稅收管理存在較大漏洞。主要集中在基礎(chǔ)管理、納稅評估、稅收稽查沒有形成合力，沒有產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，管理人員大多就工作流做工作流，沒有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際思考稅收問題，評估人員也大多就帳論帳，沒有主動(dòng)深度分析企業(yè)信息，以達(dá)到其防范于未然的目的。而一旦到了稽查這一環(huán)節(jié)，問題就出來了，真是不查不知到，一查嚇一跳，民營企業(yè)偷稅問題觸目驚心。

　　四、由“華強(qiáng)偷稅案”引發(fā)的思考

　　第一，充分利用現(xiàn)代信息手段對納稅人實(shí)施精細(xì)化管理是杜絕偷漏稅的基本要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越頻繁，經(jīng)營方式也越來越活躍，因此，用以往那種粗放式的稅收征管方法，用一個(gè)不恰當(dāng)?shù)谋扔?，就如用火炮對付火箭，用馬車追趕汽車，已經(jīng)早已不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的要求。所以，要想使稅收征管工作真正上水平、上臺階，就必須從企業(yè)經(jīng)營的源頭數(shù)據(jù)管起，抓住每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)細(xì)節(jié)，對企業(yè)實(shí)施精細(xì)化稅收管理。

　　第二、實(shí)施管理、評估、稽查聯(lián)動(dòng)，是強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理的基本手段。管理、評估、稽查固然承擔(dān)著稅收工作的不同職責(zé)，但其最終目標(biāo)是一致的，都是為了提高稅收征管效率，保障國家稅收及時(shí)足額入庫，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用得以充分發(fā)揮，但是，各自為戰(zhàn)，互不聯(lián)系的工作機(jī)制是不可能充分發(fā)揮其效能的。只有實(shí)行三者 “信息共享、行為互動(dòng)，以評幫管，已查促管，以管防偷”，才能使稅收基礎(chǔ)管理工作更加扎實(shí)有效，才能使稅收的財(cái)政職能和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用得到全面發(fā)揮。

　　第三、充分發(fā)揮稅收稽查打擊威懾作用，是強(qiáng)化依法治稅，優(yōu)化稅收環(huán)境，維護(hù)稅收秩序的必要保證。我們通過華強(qiáng)偷稅案的查處，更加清醒的認(rèn)識到，稅收稽查工作必須轉(zhuǎn)變思路，切實(shí)將“收入型”稽查轉(zhuǎn)變?yōu)椤按驌敉匦汀被?，以?qiáng)化依法治稅、優(yōu)化稅收環(huán)境、保障稅收秩序?yàn)楦灸繕?biāo)，在實(shí)施具體的稅收案件查處工作中，必須將“查帳型”稽查轉(zhuǎn)變?yōu)椤稗k案型”稽查，稽查人員應(yīng)該以獲取偷稅證據(jù)為直接目標(biāo)，如各種臺帳、記錄、流水帳、小瓜帳、領(lǐng)料單、出庫單等等，憑證據(jù)將偷稅者繩之以法。而不是就帳查帳，就帳查帳，稽查人員往往是滿懷希望的去，空空如也的回，不但不能夠打擊威懾偷稅者，相反，還回偷稅者留下笑柄，認(rèn)為稅務(wù)稽查不過如此。也就更談不上強(qiáng)化依法治稅、優(yōu)化稅收環(huán)境、維護(hù)稅收秩序了。