人為抬高材料進價避稅案

　　一、企業(yè)基本情況

    某電器公司是臺灣A電器股份有限公司投資興辦的外商獨資經(jīng)營企業(yè)。注冊資本100萬美元，主要生產(chǎn)各種裝飾燈、燈串等產(chǎn)品，1992年3月正式開業(yè)。

　　二、關聯(lián)企業(yè)認定

    公司生產(chǎn)所需設備及原材料均從香港B公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品也全部返銷香港B公司。公司欠香港B公司款額較高。

　　1993年4月，香港B公司以其在該企業(yè)中的債權503892美元，轉(zhuǎn)作對該企業(yè)的投資，在該企業(yè)中享有33.5％的股權。

　　根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第五十二條規(guī)定，該公司與B公司構成關聯(lián)企業(yè)關系。

　　三、基本案情

    該企業(yè)92年和93年的銷售、成本及利潤情況見下表：

　　        銷售收入    銷售成本   毛利潤   毛利率   利潤總額   銷售利潤率

1992        15508361   15654927   -146566   -0.95%   -146566    -0.95%
1993        34306641   34766769   -460128   -1.34％  -460128    -1.34％
1993*1992     2.21       2.22       3.14      －      3.14        —

　　1993年度產(chǎn)品銷售收入增長2.21倍，虧損增長3.14倍，這樣隨著產(chǎn)量的增加，銷售額的增長，虧損反而更大。奇怪的是，正是這種情況，外商反而追加投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模。由此可見，該企業(yè)在進銷作價上必定存在問題。

　　四、調(diào)查取證

    在1994年所得稅匯算清繳檢查中，稅務人員根據(jù)該企業(yè)的經(jīng)營狀況及業(yè)務往來集中于關聯(lián)企業(yè)之間的實際情況，一方面根據(jù)稅法規(guī)定，要求企業(yè)限期提供銷售給非關聯(lián)第三者的獨立成交價及產(chǎn)品的國際行情價，或關聯(lián)企業(yè)再銷售價格及再銷售利潤水平等資料；另一方面，通過案頭、現(xiàn)場審計，尋找企業(yè)虧損的主要原因。

　　通過審查企業(yè)的帳冊、憑證發(fā)現(xiàn)，1993年度與1992年度相比，原材料采購成本下降11％～27％，由此導致企業(yè)產(chǎn)品單位成本下降11％～26％；同期產(chǎn)品的售價也大幅度下調(diào)，下調(diào)幅度為17％～31％?？梢?，產(chǎn)品售價下調(diào)幅度比產(chǎn)品成本下調(diào)幅度大是企業(yè)虧損的主要原因。

　　稅務人員認為，企業(yè)產(chǎn)品的售價和原材料成本皆受關聯(lián)企業(yè)控制，是導致收入與成本倒掛的原因，其交易行為違反正常交易原則。

　　五、調(diào)整所得由于企業(yè)沒有在限期內(nèi)提供有關的舉證材料，稅務人員根據(jù)所得稅法實施細則第54條規(guī)定，采用成本加合理費用、利潤的方法進行調(diào)整。

　　考慮到1993年度是企業(yè)投資后的第二年，在生產(chǎn)初期，工人的熟練程度較低，生產(chǎn)管理尚不成熟等因素，確定該企業(yè)1993年度的毛利潤率為2％。

　　1993年度調(diào)整后的銷售收入＝（34766769＋0）/（1－2％）

　　                        ＝35476294.90（元）

　　調(diào)增產(chǎn)品銷售收入＝35476294.90－34306641
                    ＝1169653.90（元）

　　調(diào)增利潤＝調(diào)增產(chǎn)品銷售收入
            ＝1169653.90（元）

　　調(diào)增后1993年度利潤總額＝1169653.90－460128
                          ＝709525.90（元）

　　即1993年度企業(yè)利潤為709525.90元，彌補1992年度虧損14 6566元后，盈余562959.90元。1993年度被定為該企業(yè)的第一個獲利年度。