多付租金轉(zhuǎn)移利潤避稅案

　　一、企業(yè)基本情況

    某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳獨資創(chuàng)辦經(jīng)營的一家外商企業(yè)，注冊資本500萬元港幣，實收資本200萬港幣，于1994年2月正式開業(yè)。公司主要經(jīng)營與計算機(jī)相關(guān)的產(chǎn)品，如線路板，微型馬達(dá)等，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定

    香港A公司擁有該公司100％股權(quán)。該公司的原材料完全由香港A公司供應(yīng)，其產(chǎn)品也全部銷售給香港A公司。因此，該公司與香港A公司是關(guān)聯(lián)公司。

　　三、基本案情

    1.財產(chǎn)租賃情況。

    該公司1994年2月開業(yè)后，從該公司的財務(wù)人員和有關(guān)財務(wù)報表反映的情況看，該公司租入了大量固定資產(chǎn)。其中廠房、宿舍的價值約40 00萬元，機(jī)器設(shè)備價值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運輸工具等530萬元。

　　以上固定資產(chǎn)的出租方是公司股東——香港A公司。

　　2.租金支付情況。

    該公司與香港A公司簽訂的租賃合約規(guī)定，公司按租入固定資產(chǎn)總金額每年以26％租金率支付租金。1994年度（10個月）該公司支付給香港A公司的租金為：

　?。?000＋3000＋530）×26％÷12×10＝1631.5（萬元）

　　每年26％的租金率明顯高于正常的租金率水平。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第五十二條、五十七條規(guī)定，“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費用，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整”。

　　因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對該公司進(jìn)行調(diào)整。

　　四、調(diào)整依據(jù)和計算

    稅務(wù)機(jī)關(guān)曾要求該公司提供其關(guān)聯(lián)公司——香港A公司上述租賃項目，租給非關(guān)聯(lián)公司的租金收取情況，但該公司無法提供，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)某租賃公司的租金收取標(biāo)準(zhǔn)，來核定該公司的租金額。

　　稅務(wù)人員從某租賃公司了解到的租金率為：

　　房屋：4.725％
    機(jī)器設(shè)備：9.225％
    其他設(shè)備18.225％

    該公司1994年應(yīng)付租金金額計算如下：

　　1.廠房、宿舍租金：

　　40000000×4.725％÷12×10＝1575000（元）

　　2.機(jī)器設(shè)備租金：

　　30000000×9.325％÷12×10＝2306250（元）

　　3.辦公、電子設(shè)備及運輸工具租金：

　　5300000×18.225％÷12×10＝804937.50（元）

　　1994年租金共計4686187.50元。

　　該企業(yè)原支付租金16315000元，調(diào)增所得額11628812.50元

    五、調(diào)整所得額企業(yè)自報1994年度虧損3335877.6元，經(jīng)調(diào)整后，1994年利潤為：11628812.5－3335877.6＝8292934.90元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)1994年度為第一個獲利年度。該公司對此調(diào)整無異議，以后年度亦按此辦法進(jìn)行調(diào)整。