支持技術(shù)引進(jìn)的現(xiàn)行稅收政策分析

　　技術(shù)引進(jìn)為提高產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，國(guó)家近年來(lái)綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和創(chuàng)新，其中稅收政策發(fā)揮了重要的作用。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1999〕273號(hào)）

　　營(yíng)業(yè)稅：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額為：

　　1.以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

　　3.提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　免稅的審批程序?yàn)椋?.納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書(shū)面合同、納稅人或其授權(quán)人書(shū)面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見(jiàn)證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　2.在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

　　進(jìn)出口稅收：對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)文件規(guī)定《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　軟件費(fèi)是指進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)生或者播映該項(xiàng)貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。

　　《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕165號(hào)）對(duì)外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長(zhǎng)3年減半繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)減半后企業(yè)繳納所得稅稅率低于10％的，仍應(yīng)按照財(cái)政部《貫徹國(guó)務(wù)院〈關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定〉中稅收優(yōu)惠條款的實(shí)施方法》第三條第三款的規(guī)定，按10％繳納企業(yè)所得稅。

　　外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。具體包括：在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供重要專有技術(shù)的；為科學(xué)院、高等院校以及其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或者合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)，提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)；在開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)；在節(jié)約能源和防止環(huán)境污染方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)；在開(kāi)發(fā)機(jī)電、核能、集成電路等重要技術(shù)領(lǐng)域方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。