私車公用怎樣處理才能節(jié)稅

　　【案例】

　　我公司董事長的一輛家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用，于是董事長決定將此車作價20萬元由公司將這輛車買下來，但因辦理過戶手續(xù)需繳納相關(guān)稅費(fèi)1萬余元，覺得不劃算，所以未辦理車輛過戶手續(xù)。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則，公司財(cái)務(wù)部門以銀行轉(zhuǎn)賬付款憑條、個人收款收據(jù)以及車輛購置發(fā)票復(fù)印件等附件作依據(jù)將20萬元小車購置支出記入了“固定資產(chǎn)”賬目，并按期計(jì)提折舊。現(xiàn)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，請問：我公司的上述處理正確嗎？計(jì)提折舊能否稅前扣除？如存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該如何歸避？

　　【分析】

　　上述處理不管是從會計(jì)上還是從稅務(wù)上，都是行不通的。

　　一、根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性的要求，會計(jì)記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件，而不是僅僅看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，外購二手車而未取得過戶成交發(fā)票違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定；即便是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會計(jì)上判定所購車輛歸公司開展業(yè)務(wù)公用又有什么證據(jù)呢？

　　二、企業(yè)購入資產(chǎn)必須憑真實(shí)、合法憑證才能在所得稅前列支，白條列支的費(fèi)用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號）兩個文件的規(guī)定，企業(yè)出資購買住房、汽車等個人消費(fèi)品，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，那么，貴公司購買小車向個人支付20萬元須代扣代繳董事長個人所得稅4萬元（200000×20%=40000），否則稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn)，將補(bǔ)稅、加收滯納金并罰款，與辦理過戶手續(xù)需繳納1萬多元稅費(fèi)相比，公司的上述處理無疑是不明智的。

　　建議你公司可選擇以下兩個規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案：

　　方案一：公司與董事長簽訂車輛租用協(xié)議，公司所付租金可以在所得稅前扣除，但必須取得正式發(fā)票；董事長須到稅務(wù)局申請代開租賃業(yè)發(fā)票，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。因?yàn)槭亲庥?，車輛折舊及與該車相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等不能在公司所得稅前列支。

　　方案二：簽訂舊機(jī)動車買賣合同，辦理車輛過戶手續(xù)，一次性繳納二手車交易稅費(fèi)，公司取得交易發(fā)票，該車所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下，這樣車輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi)、規(guī)費(fèi)支出等均可順利在2008年所得稅前扣除，董事長也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔(dān)個人所得稅。

　　【總結(jié)】

　　比較而言，方案一顯得繁瑣，而且并不省稅，而方案二既為董事長規(guī)避了個人所得稅納稅義務(wù)，也為公司在匯算清繳中避免納稅調(diào)整、少繳所得稅提供了可能，你公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。