“三費”的使用范圍及相關(guān)規(guī)定

　　一、使用范圍

　?。?）企業(yè)職工福利費支出通常包括：

　　1.企業(yè)內(nèi)設的職工食堂、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

　　2.企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。

　　3.職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

　　4.其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。

　　（2）職工教育經(jīng)費專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。

　?。?）工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定，開支范圍通常包括：

　　1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。如會員活動日郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。

　　2、職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

　　3、工會業(yè)務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業(yè)務工作等方面的費用。

　　4、事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。

　　5、其他支出。

　　二、稅前扣除規(guī)定

　　（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　?。?）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　?。?）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2007年底余額結(jié)轉(zhuǎn)：

　?。?）財政部《關(guān)于實施修訂后的<業(yè)財務通則>關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）中對于截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額的借貸方處理作了會計處理上的規(guī)定；《國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）中的“關(guān)于職工福利費稅前扣除問題”對于2007年度的企業(yè)職工福利費余額提到，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

　　福利費的稅前扣除，一直是所得稅匯算清繳工作中征納雙方的熱點問題，2008年匯算清繳時對“福利費結(jié)余”部分如何處理以及福利費的具體扣除辦法，請等待新的稅前扣除辦法進一步明確。

　　（2）職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費余額對稅前扣除的影響，截止目前尚未見到明確規(guī)定。

　　2008年提取三費的問題：

　　（1）新準則不鼓勵企業(yè)對職工福利費先提后用，但企業(yè)如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關(guān)員工）則可以計提應付福利費。關(guān)鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應繼續(xù)。

　?。?）對于國家有規(guī)定計提比例的職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，企業(yè)可以按照規(guī)定提取并按規(guī)定使用。《企業(yè)財務通則》（2006）第四十四條第二款和第三款也明確了：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓；工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。