解讀財稅[2009]61號：若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件(上)

　　2009年5月18日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號），該文件主要是根據(jù)修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號），對1994年以來聯(lián)合發(fā)布的營業(yè)稅規(guī)范性文件進(jìn)行了清理。此次全文廢止或失效文件18個，部分廢止或失效文件12個。

　　一、全文廢止或失效的文件

　　1、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知（財稅字[1994]15號）

　　文件具體規(guī)定：近接中國人民保險公司信函[1994]20號文，要求對該公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)繼續(xù)給予免稅照顧。為支持我國機(jī)電產(chǎn)品出口，中國人民保險公司受國家委托辦理出口信用保險業(yè)務(wù)。目前，中國人民保險公司開辦的出口信用保險，具體業(yè)務(wù)分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險。短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風(fēng)險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務(wù)、技術(shù)等出口的信用保險。據(jù)此，中國人民保險公司開辦的出口信用保險業(yè)務(wù)與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險”性質(zhì)相同。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款：境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。

　　2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅字[1995]15號）

　　文件具體規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅。各種形式收費的汽車、摩托車等機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　失效原因：依據(jù)文件廢止

　　處理意見：應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條和《實施細(xì)則》第二十二條。駕校收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。

　　3、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字[1995]45號）

　　文件具體規(guī)定：一、關(guān)于其他工程作業(yè)征稅問題納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。二、關(guān)于金融業(yè)納稅申報期限問題金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報解繳。三、關(guān)于租賃或承包企業(yè)的納稅人問題營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十條所稱納稅人，是指有獨立的經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。四、關(guān)于營業(yè)稅扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間問題營業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。五、關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人繳稅地點問題營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行以下委托由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)的營業(yè)稅由農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行集中繳納，不由農(nóng)業(yè)銀行代扣代繳。此辦法的執(zhí)行時間為1994年7月1日。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：1、建筑業(yè)計稅營業(yè)額根據(jù)《實施條例》第十六條規(guī)定執(zhí)行；2、金融機(jī)構(gòu)納稅期限根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十五條和《實施條例》第二十七條執(zhí)行，其中銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社為1個季度，其他非銀行金融機(jī)構(gòu)按月申報；3、營業(yè)稅納稅人確定根據(jù)《實施條例》第十條、第十一條規(guī)定執(zhí)行；4、營業(yè)稅扣繳地點根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十四條執(zhí)行。

　　4、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知（財稅字[1996]2號）

　　文件具體規(guī)定：近接中國進(jìn)出口銀行《關(guān)于中國進(jìn)出口銀行出口信用保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的請示》（進(jìn)出銀財發(fā)[1995]第242號），要求對該行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。據(jù)了解，經(jīng)《國務(wù)院關(guān)于組建中國進(jìn)出口銀行的通知》（國發(fā)[1994]20號）的批準(zhǔn)，中國進(jìn)出口銀行也可辦理出口信用保險業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知》[（94）財稅字第015號]的規(guī)定，對中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)納稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，對其所取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外，其余收入應(yīng)依照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設(shè)計或合作（或聯(lián)合）設(shè)計合同中，沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：1、《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款：境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅；2、《實施細(xì)則》第四條關(guān)于營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分新原則。

　　5、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知（財稅字[1996]50號）

　　文件具體規(guī)定：一、金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動。

　　二、本通知自1996年1月1日起執(zhí)行?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的有關(guān)規(guī)定同時廢止。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：《實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　6、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知（財稅字[2001]73號）

　　文件具體規(guī)定：為加強(qiáng)對娛樂性消費行為的調(diào)節(jié)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定

　　7、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知（財稅字[2001]117號）

　　文件具體規(guī)定：據(jù)一些地方反映，近年來各地陸續(xù)興辦了一些經(jīng)營性公墓，取得了一定收入，對此各地在征免營業(yè)稅問題上執(zhí)行不一。為了統(tǒng)一政策，現(xiàn)對經(jīng)營性公墓征免營業(yè)稅問題通知如下：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，對經(jīng)營性公墓提供的殯葬服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入免征營業(yè)稅。

　　失效原因：依據(jù)文件廢止

　　處理意見：應(yīng)依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條第一款。

　　8、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知（財稅[2001]145號）

　　文件具體規(guī)定：從2001年5月1日起，按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。“娛樂業(yè)”稅目的范圍，應(yīng)按財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各地不得擅自擴(kuò)大。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　9、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知（財稅[2001]160號）

　　文件具體規(guī)定：一、《細(xì)則》第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、本通知第一條所稱獨立核算單位是指：（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

　　三、納稅人必須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《實施細(xì)則》第十條規(guī)定：除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　10、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知（財稅[2002]157號）

　　文件具體規(guī)定：國務(wù)院批準(zhǔn)的保險體制改革方案規(guī)定，中國出口信用保險公司是我國境內(nèi)專門辦理出口信用保險業(yè)務(wù)的單位。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條第一款的規(guī)定，境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)辦理出口保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅，因此，對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款：境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。

　　11、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2002]182號）

　　文件具體規(guī)定：為適應(yīng)金融企業(yè)應(yīng)收未收利息財務(wù)核算辦法的調(diào)整，現(xiàn)將金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題通知如下：

　　一、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。

　　二、對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

　　三、金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達(dá)資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營業(yè)額中減除。

　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融企業(yè)營業(yè)稅征收管理時，負(fù)責(zé)核對從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否已征收過營業(yè)稅，該項從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否符合財政部或國家稅務(wù)總局制定的財務(wù)會計制度以及稅法規(guī)定。

　　金額企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級地方政府及其財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。

　　五、本通知中所稱金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務(wù)公司。

　　六、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》（國稅發(fā)[2001]38號）同時停止執(zhí)行。

　　失效原因：后文將有新規(guī)定

　　處理意見：從廢止的金融保險業(yè)的條款來看，財政部、國家稅務(wù)總局對于金融保險業(yè)營業(yè)稅的征稅問題不久將會下發(fā)新的專門文件進(jìn)行規(guī)范。

　　12、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的補充通知（財稅[2003]12號）

　　文件具體規(guī)定：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）第六條關(guān)于提高營業(yè)稅和增值稅起征點的規(guī)定，適用于所有個人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關(guān)于截止日期的限制。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

　　省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

　　13、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知（財稅[2004]97號）

　　文件具體規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將調(diào)減臺球、保齡球營業(yè)稅稅率通知如下：對臺球、保齡球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　14、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港大公報廣告收入營業(yè)稅政策的通知（財稅[2004]193號）

　　文件具體規(guī)定：鑒于香港大公報在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務(wù)后，廣告的設(shè)計、制作、印刷和發(fā)布均在香港完成，對香港大公報在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務(wù)取得的廣告收入，不征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分依據(jù)《實施細(xì)則》第四條執(zhí)行。由于接受條例規(guī)定的勞務(wù)的單位或個人在中國境內(nèi)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　15、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2006]114號）

　　文件具體規(guī)定：近期，上海市地方稅務(wù)局報來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》（滬地稅流[2006]41號），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營業(yè)稅時存在重復(fù)征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營業(yè)稅問題明確如下：

　　納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。

　　上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　16、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2006]177號）

　　文件具體規(guī)定：為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策，加強(qiáng)建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，現(xiàn)將建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題通知如下：

　　一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

　　（一）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

　　1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

　　2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

　　二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間：

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　三、納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。

　　納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

　　扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。

　　四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

　　上述本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：1、建筑業(yè)扣繳義務(wù)人根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定執(zhí)行，建筑業(yè)總包方不再是營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人；

　　2、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條和《實施細(xì)則》第二十四條、二十五條執(zhí)行。其中納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當(dāng)天。

　　3、建筑業(yè)納稅人納稅地點、扣繳義務(wù)人扣繳稅款解繳地點根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定執(zhí)行。

　　4、異地提供建筑業(yè)勞務(wù)未納稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款依據(jù)《實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定執(zhí)行。

　　17、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港商報和經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報廣告收入營業(yè)稅問題的通知（財稅[2007]2號）

　　文件具體規(guī)定：香港商報和經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報社在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務(wù)后，凡屬廣告的設(shè)計、制作、印刷和發(fā)布均在香港完成的，對其在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務(wù)取得的廣告收入，不征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分依據(jù)《實施細(xì)則》第四條執(zhí)行。由于接受條例規(guī)定的勞務(wù)的單位或個人在中國境內(nèi)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　18、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于湖南省農(nóng)村信用社沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題的通知（財稅[2007]54號）

　　文件具體規(guī)定：經(jīng)研究，現(xiàn)對湖南省農(nóng)村信用社沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題通知如下：

　　對湖南省農(nóng)村信用社在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，在2005年12月31日以前尚未從營業(yè)額中沖減完畢的部分，準(zhǔn)許其在2009年12月31日以前從營業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除。

　　失效原因：調(diào)整對象滅失