增值稅的納稅審查要點(diǎn)

　　在對(duì)增值稅納稅審查時(shí)，除要遵循增值稅計(jì)稅規(guī)定確定審查環(huán)節(jié)、要點(diǎn)，切實(shí)做好納稅審查工作外，更要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，從而提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)一般納稅人的增值稅納稅審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在產(chǎn)品銷(xiāo)售、流通和提供加工、修理修配勞務(wù)中，繳納增值稅時(shí)，不時(shí)發(fā)生各種情況的誤漏，造成計(jì)納增值稅稅額不準(zhǔn)確。為正確計(jì)納和審核增值稅納稅稅額，現(xiàn)將增值稅納稅審查時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)列出如下：

　　1.稅率方面

　?。?）增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍

　　（2）是否正確運(yùn)用免征增值稅項(xiàng)目和增值稅零稅率

　?。?）增值稅稅率變動(dòng)過(guò)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期正確計(jì)算納稅

　?。?）兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷(xiāo)售額的，是否從高適用稅率

　　2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面

　　根據(jù)稅法規(guī)定：“當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，因此準(zhǔn)確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是計(jì)算好增值稅的重要環(huán)節(jié)，由于“銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售款×增值稅稅率”，因此在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷(xiāo)售額。在對(duì)增值稅稅額審查中應(yīng)注意如下幾個(gè)方面情況：

　?。?）是否將征稅范圍的銷(xiāo)售項(xiàng)目納入計(jì)稅項(xiàng)目中

　　①等級(jí)品、副次品、廢品、廢料銷(xiāo)售，是否通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算而漏計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、谄髽I(yè)以物易物或銷(xiāo)售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價(jià)格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)準(zhǔn)確在會(huì)計(jì)核算中反映，隱瞞計(jì)稅銷(xiāo)售額。

　?、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的單位將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到不同縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售時(shí)，是否按兩個(gè)情形之一，即分支機(jī)構(gòu)是否向購(gòu)買(mǎi)方收取貨款或向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票來(lái)確定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、軐⒇浳锝桓端舜N(xiāo)或銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物有否計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑤以自產(chǎn)或委托加工的貨物，用于固定資產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物）、投資、分配給股東或投資者、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人非應(yīng)稅項(xiàng)目（指繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目），是否按“視同銷(xiāo)售”在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑥出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否按三個(gè)應(yīng)稅固定資產(chǎn)條件來(lái)確定免征或計(jì)征規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、呋窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥、預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料不包括在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，用于本單位或本建筑工程的，是否在移送使用時(shí)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑧已逾期一年未退還或不需退還的包裝物押金，是否及時(shí)清理，在相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑨屬應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為，如銷(xiāo)售貨物同時(shí)送貨上門(mén)收取的運(yùn)輸費(fèi)等是否計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、鈴氖仑浳锷a(chǎn)、銷(xiāo)售為主的工商企業(yè)，兼營(yíng)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按規(guī)定一并繳納增值稅。

　　對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報(bào)社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，有無(wú)少計(jì)、不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　境外的單位或個(gè)人，在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其代理的單位或個(gè)人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。

　?。?）對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確

　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。二是從購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。在價(jià)外費(fèi)用中不包括以下三項(xiàng)：從收購(gòu)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅款；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。三是消費(fèi)稅稅金。

　　在審查中，如下方面應(yīng)加以注意：

　　①納稅銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返回利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收、代墊款項(xiàng)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，是否并入銷(xiāo)售額按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　②采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售貨物，是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是否出現(xiàn)只按實(shí)收銷(xiāo)售貨款核算銷(xiāo)售收入和計(jì)算銷(xiāo)售稅款或按收回舊貨的折價(jià)金額沖減銷(xiāo)售成本而減少銷(xiāo)售收入。

　?、鄄扇?ldquo;還本銷(xiāo)售”方式銷(xiāo)售貨物，是否減除還本支出后，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　④以貨物償還債務(wù)的，是否按貨物銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑤賒銷(xiāo)貨物，規(guī)定限期收回貨款的，對(duì)逾期收取的利息，其利息是否并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑥銷(xiāo)售自制產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的，是否按稅法規(guī)定的產(chǎn)品組成價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、咪N(xiāo)售貨物為客戶代墊運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等，在收取代墊費(fèi)用時(shí)沒(méi)有原始運(yùn)輸裝卸憑證，不符合代墊規(guī)定的代墊費(fèi)用是否合并銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑧采取賒銷(xiāo)或分期付款方式銷(xiāo)售的貨物，其合同規(guī)定收取的日期已到，但對(duì)方未按規(guī)定限期付款，是否按合同收款期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、岵扇☆A(yù)收貨款方式銷(xiāo)售的貨物，在發(fā)出貨物的當(dāng)天，是否確認(rèn)為銷(xiāo)售收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　⑩已實(shí)現(xiàn)的貨物銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入、加工、修理、修配收入，有無(wú)掛在往來(lái)賬戶反映，未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　隨貨物銷(xiāo)售的作價(jià)包裝物，是否并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)售貨物采取折扣方式的，銷(xiāo)售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明，才可按實(shí)際收入銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額方面

　　增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算準(zhǔn)確與否，不僅取決于納稅人計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算準(zhǔn)確，而且還取決于納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)確與否，因此，在對(duì)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額審查中，應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)方面加以審查：一是準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限；四是扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際中，對(duì)以下方面應(yīng)加以注意：

　　（1）申報(bào)抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面

　?、龠M(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)抵扣聯(lián)，只取得發(fā)票聯(lián)；或者與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專(zhuān)用發(fā)票作申報(bào)抵扣。

　?、谝蕴顚?xiě)不符合要求的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項(xiàng)目填寫(xiě)不全、計(jì)算錯(cuò)誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?、垡话慵{稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，誤按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　④未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（除另有規(guī)定外），將普通發(fā)票誤作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?、萑〉枚悇?wù)機(jī)關(guān)在一定期限允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票，如運(yùn)輸費(fèi)用、自來(lái)水、煤氣、電費(fèi)的普通發(fā)票，農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)發(fā)票等，是否按規(guī)定的允許扣除率進(jìn)行扣除，或?qū)⒉粚儆谶\(yùn)輸費(fèi)用范圍的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等也進(jìn)行扣除。

　?、拶?gòu)進(jìn)貨物取得專(zhuān)用防偽稅控設(shè)備開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，是否符合規(guī)定，是否按時(shí)認(rèn)證和申報(bào)。

　?。?）申報(bào)抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面

　?、儋?gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤申報(bào)抵扣。

　?、谝蜃匀粸?zāi)害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其進(jìn)項(xiàng)稅額誤申報(bào)抵扣。

　?、圪?gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、在建工程材料及福利部門(mén)使用的煙、酒等不能抵扣的消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，誤作抵扣。

　　④購(gòu)買(mǎi)貨物專(zhuān)用發(fā)票支付運(yùn)輸費(fèi)用等金額與賬面實(shí)際付款金額是否一致；所支付款項(xiàng)的單位是否與開(kāi)具抵扣憑證銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。

　?、菁{稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括固定資產(chǎn)在建工程），無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑥收到以返利、回扣等方式返還貨款的有否計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、甙l(fā)生退貨或索取折扣后，收到銷(xiāo)貨方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票，有無(wú)及時(shí)相應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、嘤袩o(wú)將購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也申報(bào)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、釋?duì)以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報(bào)抵扣的資料是否有相關(guān)合同及與之相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票。