納稅風(fēng)險及其種類

　　納稅風(fēng)險，通俗地講就是指納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險，進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。

　　納稅風(fēng)險只能是納稅人在計算和繳納稅款方面存在的風(fēng)險，這一概括使得納稅風(fēng)險與稅收風(fēng)險有了本質(zhì)上的區(qū)別。相比之下，稅收風(fēng)險是一個更為宏觀的概念，它一般還包括一個國家或者地區(qū)在稅收收入與稅收征管等方面存在的風(fēng)險，比如稅收征管不善會產(chǎn)生稅收收入大量流失的風(fēng)險，稅收制度不合理會產(chǎn)生制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險。因此，不應(yīng)混淆兩者的區(qū)別。

　　納稅風(fēng)險更多地表現(xiàn)為企業(yè)利益受損的可能性，即這種風(fēng)險雖然是客觀存在的，但對納稅人而言只是有可能承擔(dān)這種風(fēng)險，而并不一定承擔(dān)這種風(fēng)險。

　　納稅風(fēng)險主要有三種：

　　1.稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險

　　納稅人納稅所引發(fā)的直接后果就是可支配的收入大大減少。納稅人可能會因為過多過重的稅收負(fù)擔(dān)而陷入經(jīng)營危機(jī)，甚至破產(chǎn)。尤其需要注意的是，稅款負(fù)擔(dān)具有“滾雪球”的風(fēng)險效應(yīng)，如果納稅人不及時地處理前期的稅款負(fù)擔(dān)，那么，前期稅款負(fù)擔(dān)將會帶入本期，最終將使稅收負(fù)擔(dān)越來越沉重，進(jìn)而形成欠稅的包袱。從實際經(jīng)濟(jì)工作的情況來看，一些企業(yè)就是因為欠稅而導(dǎo)致破產(chǎn)、倒閉。稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險的產(chǎn)生是由稅收本質(zhì)特征所決定的，即稅收是由國家無償征收的。需要指出的是，稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險并不單單指納稅人繳納的稅款，納稅人為計算繳納稅款所發(fā)生的人員費(fèi)用、交通費(fèi)用、代理費(fèi)用等納稅成本也應(yīng)當(dāng)歸入稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險之中。

　　2.稅收違法風(fēng)險

　　在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險為目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定偷稅、逃稅。其實，這種違法手段不僅不能化解稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險，反而會產(chǎn)生新的違法風(fēng)險。納稅人偷稅除了必須補(bǔ)交所偷逃的稅款之外，還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)課處所偷稅款50％以上5倍以下的罰款，并按日加收0.5‰的滯納金。如果情節(jié)較為嚴(yán)重，納稅人還將被課處刑罰。因此，這種納稅風(fēng)險更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。在現(xiàn)代社會，稅收法律越來越復(fù)雜，納稅人甚至是稅務(wù)人員、財稅專家對稅收法律與政策的理解都難免會發(fā)生差錯。納稅人一旦對稅收法律與政策理解出現(xiàn)偏差，在計算與繳納稅款方面就很容易違反稅收法律與政策的規(guī)定，在實質(zhì)上構(gòu)成稅收違法。因此，在現(xiàn)代社會，稅收違法的風(fēng)險在不斷地增大。

　　3.信譽(yù)損失風(fēng)險

　　從嚴(yán)格意義上講，這種風(fēng)險是由納稅人違法所引發(fā)的風(fēng)險，也應(yīng)當(dāng)歸入稅收違法風(fēng)險。但考慮到這種風(fēng)險是無形的，對納稅人的影響不是直接的，所以將其獨(dú)立為一種風(fēng)險。納稅人違法并被有關(guān)機(jī)關(guān)處罰，在經(jīng)濟(jì)上必然產(chǎn)生直接的損失。同時，納稅人還會有信譽(yù)、商譽(yù)或者名譽(yù)損失，即其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體會因為納稅人的偷稅等違法行為而對該納稅人的信用產(chǎn)生懷疑，不愿與其合作；或者納稅人因違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定而喪失享受某些稅收優(yōu)惠的資格。如在我國，納稅人不履行某些增值稅納稅義務(wù)或者違反某些增值稅規(guī)定，將不得申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票等，在很多的時候，這種無形的損失比有形的處罰損失更為嚴(yán)重。