自20世紀(jì)90年代初以來，作為香港的中央銀行機(jī)構(gòu)—香港金融管理局一方面通過加強(qiáng)與香港會計(jì)師公會的溝通和互動，對商業(yè)銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定及執(zhí)行發(fā)揮積極影響；另一方面致力于銀行會計(jì)核算真實(shí)性的監(jiān)管，重點(diǎn)主要是企業(yè)管治、任用獨(dú)立外聘審計(jì)師和財(cái)務(wù)信息披露等，從而促進(jìn)了《有效銀行監(jiān)管核心原則》的實(shí)施，極大地提高了香港銀行業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了良好的市場紀(jì)律和穩(wěn)健的銀行會計(jì)實(shí)踐。

　　一、香港金融管理局對銀行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

　　香港會計(jì)師公會是香港唯一負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則、頒發(fā)執(zhí)照及監(jiān)管香港會計(jì)專業(yè)的法定組織，下設(shè)有專門的銀行事務(wù)專家小組。香港金融管理局通過定期與銀行事務(wù)專家小組召開聯(lián)絡(luò)會議，交流有關(guān)銀行業(yè)的會計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)，同時請銀行事務(wù)專家小組審閱其發(fā)布的咨詢文件和影響公會成員和會計(jì)專業(yè)的有關(guān)銀行業(yè)法律草案，并提出相關(guān)意見，從而兩者之間保持著緊密的聯(lián)系。香港金融管理局要求金融機(jī)構(gòu)除了遵循香港會計(jì)師公會制定的《香港會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》外，其報(bào)表披露還應(yīng)符合香港金融管理局發(fā)出的《本地注冊認(rèn)可機(jī)構(gòu)披露財(cái)務(wù)資料》及《海外注冊認(rèn)可機(jī)構(gòu)披露財(cái)務(wù)資料》的規(guī)定。

　　二、香港金融管理局在保證銀行會計(jì)核算真實(shí)性方面的監(jiān)管重點(diǎn)

　　在香港，銀行必須要對其會計(jì)核算的真實(shí)性承擔(dān)全部責(zé)任；審計(jì)師只就銀行財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、公允發(fā)表審計(jì)意見；香港金融管理局沒有責(zé)任確保銀行會計(jì)核算是真實(shí)的，但并沒有對銀行會計(jì)核算的真實(shí)性放手不管，事實(shí)上，香港金融管理局一直致力于銀行會計(jì)核算真實(shí)性的監(jiān)管，其監(jiān)管重點(diǎn)主要是企業(yè)管治、任用獨(dú)立外聘審計(jì)師和財(cái)務(wù)信息披露。

　　1.推動良好的銀行企業(yè)管治。

　　企業(yè)管治涉及公司管理層、董事局、股東及其他與企業(yè)利益攸關(guān)人士之間的相互關(guān)系。就銀行業(yè)而言，企業(yè)管治是關(guān)于銀行董事局及高級管理層如何領(lǐng)導(dǎo)和管理銀行的業(yè)務(wù)和事務(wù)。在推動良好的銀行企業(yè)管治上，金融管理局主要從三個方面著手：一是發(fā)出企業(yè)管治指引。2000年5月，香港金融管理局依據(jù)《銀行業(yè)條例》第7（3）條發(fā)出《本地注冊認(rèn)可機(jī)構(gòu)企業(yè)管治》指引，指引列載了金融管理局期望銀行機(jī)構(gòu)在企業(yè)管治方面所采納的最低標(biāo)準(zhǔn)，可確保認(rèn)可機(jī)構(gòu)維持有效的企業(yè)管治。二是審批銀行董事及行政總裁的委任及免任那些不適當(dāng)?shù)亩�事。三是透過信息披露及提高銀行透明度，方便股東及公眾對董事局及管理層能力做出合理的判斷，充分發(fā)揮市場對董事局及管理層的評價作用，從而促進(jìn)高水平企業(yè)管治的形成。

　　2.外聘獨(dú)立的審計(jì)師。

　　香港金融管理局十分重視發(fā)揮外聘獨(dú)立的審計(jì)師在保證銀行會計(jì)核算真實(shí)性的重要作用，因?yàn)樗麄儶?dú)立的查核工作有助于確保銀行按照公開的會計(jì)政策及實(shí)務(wù)編制適當(dāng)記錄。外聘獨(dú)立的審計(jì)師的主要職責(zé)是：對銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表提出法定意見；就銀行內(nèi)部管理制度、會計(jì)管控措施及財(cái)務(wù)資料是否足夠向董事局提供意見；就發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部管控制度的弱點(diǎn)向董事局提供致管理層的信件；主動把重要事項(xiàng)告知金融管理局；參與三方聯(lián)席會議討論法定審計(jì)及《銀行業(yè)條例》指定的工作事項(xiàng)。外聘審計(jì)師的委任，必須獲得金融管理局的提名或批準(zhǔn)，免任和離任應(yīng)及時通知金融管理局。如果金融管理局對原有審計(jì)師的能力有質(zhì)疑或認(rèn)為該安排能更善用不同審計(jì)師的知識及專長，金融管理局有權(quán)要求另一間審計(jì)師公司提交報(bào)告書。

　　金融管理局要求審計(jì)師在以下情況下直接提交報(bào)告書：1.對銀行董事或高級管理層的誠信不再有信心；2.銀行拒絕或沒有在指定時間內(nèi)向金融管理局報(bào)告某事宜；3.銀行沒能充分及適當(dāng)?shù)叵蚪鹑诠芾砭謭?bào)告某事宜；4.銀行嚴(yán)重違反《銀行業(yè)條例》中的條文；5.銀行資產(chǎn)有重大減值；6.銀行的會計(jì)及其他記錄或內(nèi)部管控制度有重大不足之處；7.銀行管理層向金融管理局報(bào)告的資料具有重大誤導(dǎo)成分。

　　3.嚴(yán)格規(guī)范的信息披露。

　　在香港金融管理局成立以前，管理當(dāng)局認(rèn)為銀行財(cái)務(wù)信息披露要求高不利于銀行體系的穩(wěn)定，因此，一直采取保守的財(cái)務(wù)信息披露政策，從而導(dǎo)致香港銀行業(yè)的透明度遠(yuǎn)低于國際標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)信息披露甚至落后于一般的公司。金融管理局成立后，認(rèn)識到保守的財(cái)務(wù)信息披露制度的局限性，開始考慮改進(jìn)制度，提高其透明度。1994年1月，金融管理局同證監(jiān)會、聯(lián)交所就上市銀行的財(cái)務(wù)信息披露制度達(dá)成一致意見，并于同年9月頒布了《財(cái)務(wù)信息披露的最佳執(zhí)行指引》，要求披露的項(xiàng)目包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目、與集團(tuán)公司進(jìn)行的交易、資產(chǎn)抵押情況、主要會計(jì)政策、風(fēng)險管理的描述性信息、市場風(fēng)險、報(bào)表附注。補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息的披露項(xiàng)目中則包括風(fēng)險管理、市場風(fēng)險、客戶貸款和其他賬目分項(xiàng)信息（分行業(yè)和地區(qū)披露）、貨幣風(fēng)險、逾期及重組貸款、資本充足比率和流動資產(chǎn)比率、扣減后的資本基礎(chǔ)總額等項(xiàng)目�！吨敢�》列出了各項(xiàng)應(yīng)予披露的子項(xiàng)及各子項(xiàng)的細(xì)目。其后，金融管理局又對指引進(jìn)行了大幅修訂，使香港銀行的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量大大提高。此外，遵守《指引》只是香港銀行披露財(cái)務(wù)信息最低標(biāo)準(zhǔn)，金融管理局鼓勵銀行披露更多的財(cái)務(wù)信息，透過信息披露及提高銀行透明度，強(qiáng)化社會公眾的監(jiān)督，從而保證銀行會計(jì)核算真實(shí)性……

　　三、借鑒與啟示

　　1.建立財(cái)政部、人民銀行在制定銀行會計(jì)準(zhǔn)則方面的協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　金融在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中處于核心地位，銀行財(cái)務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，還將波及其他行業(yè)，進(jìn)而可能影響整個國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此，銀行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將是會計(jì)準(zhǔn)則中一個十分重要的部分。從我國的實(shí)踐看，中央銀行本身并不負(fù)責(zé)會計(jì)制度的制定，這些制度是由國家財(cái)政機(jī)關(guān)制定的，其基本出發(fā)點(diǎn)通常是從財(cái)政的角度出發(fā)，在如何與中央銀行進(jìn)行協(xié)調(diào)方面考慮不夠。因此，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)政部、人民銀行的互動協(xié)調(diào)機(jī)制，財(cái)政部在制定銀行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時，必須考慮中央銀行的立場和角色，并發(fā)揮中央銀行的行業(yè)優(yōu)勢。即：人民銀行根據(jù)銀行業(yè)會計(jì)發(fā)展水平，科學(xué)地為所要制定的銀行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則向財(cái)政部提出建議；財(cái)政部應(yīng)對人民銀行建議盡快做出實(shí)質(zhì)性反應(yīng)，成立課題小組，借鑒國際慣例，結(jié)合國情特點(diǎn)，制定銀行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則草案，并廣泛征求金融界意見。

　　2.建立一套既能體現(xiàn)巴塞爾協(xié)議精神又符合我國實(shí)際的銀行信息披露指引。

　　目前，我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表一般只列示主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而一些非主要、但對評價銀行經(jīng)營業(yè)績和風(fēng)險狀況十分重要的項(xiàng)目通常無從體現(xiàn)。從整體而言，我國銀行財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量一直偏低。盡管證監(jiān)會對上市銀行的特別規(guī)定以及財(cái)政部發(fā)布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》從一定程度上彌補(bǔ)了我國銀行財(cái)務(wù)信息公開披露規(guī)范方面的空白，但其適用范圍均局限于上市銀行或上市金融企業(yè)，對國內(nèi)其他銀行不做要求。國內(nèi)大多數(shù)銀行無須承受巨大的市場監(jiān)管壓力，而財(cái)務(wù)信息不透明，會直接影響到我國銀行的競爭力。因此，我國金融監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該深入分析研究香港銀行財(cái)務(wù)信息披露制度背景，尤其是制度的變遷過程和原因，從香港銀行信息披露指引建立和完善的方法上加以借鑒，結(jié)合國內(nèi)銀行的實(shí)際情況，以真實(shí)性、公允性為標(biāo)準(zhǔn)，制定出最低信息披露標(biāo)準(zhǔn)或一份具體的指引性文件，增強(qiáng)金融業(yè)的透明度，擴(kuò)大監(jiān)督面，充分發(fā)揮市場的監(jiān)督作用。從形式上看，可采用“核心”披露和“補(bǔ)充”披露相結(jié)合的方式。同時，提倡“強(qiáng)制”披露和“自愿”披露相結(jié)合，鼓勵自愿披露。披露指引的適用對象可以先從上市銀行、待上市銀行、國有“四大銀行”開始，一些條件較好的股份制銀行也可嘗試，但像城市商業(yè)銀行等中小金融機(jī)構(gòu)，步伐可慢一些。

　　從內(nèi)容上看，信息披露應(yīng)側(cè)重于三個方面的內(nèi)容：一是公司治理。包括公司經(jīng)營政策、公司董事及管理層的收益政策、董事的資格及其參與管理的情況、高層管理人員的資格、閱歷和工作職責(zé)、公司的相關(guān)交易情況。二是銀行業(yè)的經(jīng)營情況。包括銀行的資產(chǎn)與負(fù)債、資產(chǎn)分布、資金來源結(jié)構(gòu)、信貸信息、準(zhǔn)備金的提取、表外風(fēng)險披露、收益、稅前利潤等情況。三是銀行風(fēng)險管理。側(cè)重于披露信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等方面的信息。

　　3.充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計(jì)師在保證銀行會計(jì)核算真實(shí)性方面的重要作用。

　　外部獨(dú)立審計(jì)師對銀行進(jìn)行審計(jì)的主要目標(biāo)是就銀行已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重要領(lǐng)域進(jìn)行了披露，是否遵守了本國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度等情況發(fā)表意見。根據(jù)香港《銀行業(yè)條例》，銀行外聘審計(jì)師在保證銀行會計(jì)核算真實(shí)性方面擔(dān)當(dāng)著重要角色，外聘審計(jì)師應(yīng)向金融管理局提交有關(guān)銀行審計(jì)報(bào)告書，使監(jiān)管當(dāng)局及時掌握銀行經(jīng)營管理動態(tài)。報(bào)告書的內(nèi)容應(yīng)包括：有關(guān)銀行申報(bào)表的編制是否正確；有關(guān)編制銀行申報(bào)表的管控制度和就特定事宜的管控制度；有關(guān)在銀行年報(bào)上保留或不利的聲明；有關(guān)銀行重大的不利事項(xiàng)；有關(guān)不遵守《證券及期貨條例》的情況。由于外聘審計(jì)師的意見有助于確立財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，有效防止銀行管理層的舞弊與錯誤，因此，有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局（財(cái)政部、人民銀行、銀監(jiān)會）應(yīng)強(qiáng)化商業(yè)銀行外聘審計(jì)師的準(zhǔn)入審批機(jī)制，在進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行外聘審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為的基礎(chǔ)上，完善信息披露的監(jiān)督控制機(jī)制，加大對虛假信息的處罰力度以保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性，建立外聘審計(jì)師向監(jiān)管當(dāng)局提交報(bào)告書制度和銀行、外聘審計(jì)師、監(jiān)管當(dāng)局的三方聯(lián)席制度，從而充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計(jì)師保證銀行會計(jì)核算真實(shí)性方面的重要作用。

　　4.重視建立有效的銀行企業(yè)管治機(jī)制。企業(yè)管治是一個監(jiān)控企業(yè)的系統(tǒng)。

　　企業(yè)管治架構(gòu)闡明了各企業(yè)成員和董事會、管理人員、股東及其他相關(guān)者的權(quán)力與義務(wù)的分配，并說明了企業(yè)決策的規(guī)則和程序。就銀行業(yè)而言，通過建立良好有效的企業(yè)管治，銀行的董事會和管理層可以確保該銀行的會計(jì)核算的真實(shí)性和實(shí)施有效的風(fēng)險管理。香港銀行的經(jīng)驗(yàn)證明了出色的企業(yè)管治對銀行來說是特別重要的。因此，內(nèi)地銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)盡快發(fā)布銀行企業(yè)管治指引，要求銀行建立起相互制衡的組織管理結(jié)構(gòu)，確保銀行董事會和高級管理層全面履行其職責(zé)，重視銀行建立健全與其業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍和規(guī)模相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并通過現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測，及時識別、判斷和預(yù)警銀行經(jīng)營管理活動中存在的潛在問題并提請銀行管理層注意，以采取糾正措施化解金融風(fēng)險。為促進(jìn)對銀行企業(yè)管治的了解，有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局可借鑒香港的做法定期與銀行審計(jì)委員會舉行聯(lián)席會議，從而能夠使監(jiān)管當(dāng)局了解審計(jì)委員會的有效程度。各銀行機(jī)構(gòu)也要提高對企業(yè)管治的認(rèn)識，自覺地行動起來，著手建立有效企業(yè)管治的實(shí)踐，從而共同確保銀行維持有效的企業(yè)管治，促進(jìn)銀行體系的穩(wěn)定。

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