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現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用

2008-08-19 17:04 來(lái)源:財(cái)會(huì)論文網(wǎng)

  現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來(lái)說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。隨著1992年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所更新的第7號(hào)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式公布,很多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。我國(guó)財(cái)政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》,要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對(duì)外編報(bào)現(xiàn)金流量表。2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》,這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措,對(duì)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的新體系、更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息,同時(shí)滿足投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,對(duì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

  筆者作為一個(gè)長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)工作、有多年財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的綜合經(jīng)營(yíng)類企業(yè)財(cái)務(wù)主管,對(duì)現(xiàn)金流量表的編制及進(jìn)一步推廣應(yīng)用有了較深地理解,F(xiàn)在簡(jiǎn)要談?wù)劰P者多年在實(shí)踐工作中編制現(xiàn)金流量表的體會(huì)。

  一、通過(guò)現(xiàn)金流量表附表及資產(chǎn)負(fù)債表的表間關(guān)系,編制現(xiàn)金流量表附表

 。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。從數(shù)學(xué)公式上看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。即流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng)貸項(xiàng)。具體細(xì)項(xiàng)根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可細(xì)化為以下公式:貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收股利+應(yīng)收利息+應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備+其他應(yīng)收款+預(yù)付賬款+應(yīng)收補(bǔ)貼款+存貨+待攤費(fèi)用+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資+其他流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期債權(quán)投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊+工程物資+在建工程+無(wú)形資產(chǎn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅款借項(xiàng)=短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+應(yīng)付股利+應(yīng)交稅金+其他應(yīng)交款+其他應(yīng)付款+預(yù)提費(fèi)用+預(yù)計(jì)負(fù)債+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款+專項(xiàng)應(yīng)付款+其他長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅款貸項(xiàng)+實(shí)收資本-已歸還投資+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)。上式其實(shí)就是資產(chǎn)負(fù)債表各明細(xì)項(xiàng)目的細(xì)化分解。

 。ǘ┍酒谫Y產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期末余額減去基期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期初余額可得出計(jì)算期資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)額,得出變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表。同樣,變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。即貨幣資金凈增加額+短期投資凈增加額+應(yīng)收票據(jù)增加凈增加額+應(yīng)收股利凈增加額+應(yīng)收利息凈增加額+應(yīng)收賬款凈增加額-計(jì)算期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備+其他應(yīng)收款凈增加額+預(yù)付賬款凈增加額+應(yīng)收補(bǔ)貼款凈增加額+存貨增加+待攤費(fèi)用增加+一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債權(quán)增加+其他流動(dòng)資產(chǎn)增加+長(zhǎng)期債權(quán)投資增加+長(zhǎng)期股權(quán)投資增加+固定資產(chǎn)增加-計(jì)算期計(jì)提的折舊+工程物資增加+在建工程增加+無(wú)形資產(chǎn)增加+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)增加+遞延稅款借項(xiàng)增加=短期借款增加+應(yīng)付票據(jù)增加+應(yīng)付賬款增加+應(yīng)付福利費(fèi)增加+應(yīng)付股利增加+應(yīng)交稅金增加+其他應(yīng)交款增加+其他應(yīng)付款增加+預(yù)提費(fèi)用增加+預(yù)計(jì)負(fù)債增加+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債增加+長(zhǎng)期借款增加+應(yīng)付債券增加+長(zhǎng)期應(yīng)付款增加+專項(xiàng)應(yīng)付款增加+其他長(zhǎng)期負(fù)債增加+遞延稅款貸項(xiàng)增加+實(shí)收資本增加-計(jì)算期歸還投資+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤(rùn)增加。對(duì)這個(gè)大公式進(jìn)行數(shù)學(xué)等式變形,將左邊各項(xiàng)除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊,剔除投資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目和籌資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目,剩余的就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。剔除的項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng),可確保投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)的正確性。由于貨幣資金的凈增加額是由變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)過(guò)數(shù)學(xué)恒等變形得來(lái),必然是正確的,扣減已編正確的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng),便可得出正確的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,得出現(xiàn)金流量表附表。通過(guò)正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~,驗(yàn)算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~,從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。

 。ㄈ┩ㄟ^(guò)這種使用數(shù)學(xué)方法,從資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)數(shù)學(xué)恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表,從而驗(yàn)算現(xiàn)金流量表的正確性的方法,使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡(jiǎn)便、容易、正確。通過(guò)這種辦法,使現(xiàn)金流量表的編制采用會(huì)計(jì)電算化成為可能,并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。

  二、編制現(xiàn)金流量表

 。ㄒ唬┚幹屏苏_的現(xiàn)金流量表附表后,可確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  (二)設(shè)定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目。各項(xiàng)目可以根據(jù)我們的需要設(shè)定,而不必按現(xiàn)金流量表上的項(xiàng)目設(shè)定,這樣可以提供我們所需要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。然后在報(bào)表編制中,將項(xiàng)目歸口到對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目里。

  (三)編制完現(xiàn)金流量表后,與附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對(duì),與在編制附表中剔除的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì),數(shù)字無(wú)誤后,正確的現(xiàn)金流量表就編好了。

  三、這種編制方法的特點(diǎn)

 。ㄒ唬┻@種編制方法可以從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)表,即本期資產(chǎn)負(fù)債表減去基期資產(chǎn)負(fù)債表,得出計(jì)算期的資產(chǎn)負(fù)債表。通過(guò)數(shù)學(xué)方法,將變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊和右邊恒等變形,兼顧考慮利潤(rùn)變動(dòng)因素,得出現(xiàn)金流量表的附表,將現(xiàn)金流量表附表變成權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量表附表。

 。ǘ┻@種方法基本采用純數(shù)學(xué)方法,減少了編制過(guò)程中對(duì)有些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)理解困難及不一致,使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學(xué)公式設(shè)定并用電算化的形式來(lái)編制,并在編制其他報(bào)表如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等時(shí)均采用固定公式編制成為可能。減少了人為調(diào)整的因素,使編制快速準(zhǔn)確,簡(jiǎn)便易行。

  (三)可以說(shuō),現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算編制的,現(xiàn)金流量附表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。這兩者的一致,也反映出收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制最終的結(jié)果是一致的,只不過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素,將折舊、待攤、預(yù)付、應(yīng)付等因素考慮進(jìn)來(lái),使當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期現(xiàn)金收付不一致。事實(shí)上,如果企業(yè)進(jìn)行清理,則最后和總的累計(jì)利潤(rùn)或虧損數(shù),不管用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算或用收付實(shí)現(xiàn)制重新計(jì)算,其結(jié)果必是一致的。這種方法使編制者能更深地理解報(bào)表表間的關(guān)系,深刻理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制;也使編者能同時(shí)用收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制反映公司的經(jīng)營(yíng)情況,并對(duì)現(xiàn)金流有更警醒的認(rèn)識(shí),當(dāng)現(xiàn)金頭寸變化時(shí)對(duì)其是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)引起的有更迅捷地反映。Cash is the king!現(xiàn)實(shí)中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉,而虧損有時(shí)卻不會(huì)。如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動(dòng)成本支出時(shí),企業(yè)仍可維持,甚至如果經(jīng)營(yíng)好的話,還可能出現(xiàn)扭虧為盈的轉(zhuǎn)機(jī);如果現(xiàn)金凈流入不夠抵償固定成本支出,企業(yè)很可能面臨倒閉的困境。

  四、現(xiàn)金流量表的應(yīng)用——分項(xiàng)目現(xiàn)金流量表

  通過(guò)了解并熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法,我們可以對(duì)現(xiàn)金流量的編制作進(jìn)一步推廣應(yīng)用,將現(xiàn)金流量表分項(xiàng)目編制并匯總,即:將現(xiàn)金流量表按項(xiàng)目編制并合并計(jì)算出總的現(xiàn)金流量表。這種編制方法首先要在基礎(chǔ)工作上先按項(xiàng)目進(jìn)行核算,編制分項(xiàng)目的項(xiàng)目損益表,通過(guò)各項(xiàng)目的損益情況按上述方法先編出分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量附表。即以各項(xiàng)目的凈利潤(rùn)為起點(diǎn),將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這樣可以明晰各項(xiàng)目的損益情況及現(xiàn)金流情況,對(duì)企業(yè)進(jìn)行分項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)或分項(xiàng)目部的考核特別適用,也為經(jīng)營(yíng)者及所有權(quán)人提供各項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)及現(xiàn)金流量情況,使他們對(duì)各項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)有更清醒直觀地認(rèn)識(shí),對(duì)市場(chǎng)做出更有利經(jīng)營(yíng)地判斷,為企業(yè)聚集資金、積累更多的財(cái)富。