「摘　　　要」綠色會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。當(dāng)前，珠三角地區(qū)正面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重大問題，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)間的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)要加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究，突破實(shí)務(wù)操作的障礙；健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及報(bào)告形式；依據(jù)價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用；增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　「關(guān)　鍵　詞」綠色會(huì)計(jì)；珠三角地區(qū)；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

　　珠三角地區(qū)經(jīng)過改革開放以來20多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擁有非常強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，然而，現(xiàn)在面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重大問題。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)也成了熱點(diǎn)話題，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施必將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，對(duì)加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)揮著重要作用，也可以給企業(yè)決策者帶來科學(xué)的指導(dǎo)。

　　一、綠色會(huì)計(jì)概述

　　綠色會(huì)計(jì)，也叫環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究始于上世紀(jì)70年代。到80年代英美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)“綠色會(huì)計(jì)”作了大量深入的研究，初步形成了一些理論框架。到90年代初，學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了“綠色會(huì)計(jì)理論”的研究浪潮，部分國(guó)家還對(duì)建立綠色會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了小范圍的實(shí)驗(yàn)，積累了一些寶貴的經(jīng)驗(yàn)。在我國(guó)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)研究的起步比較晚，直到90年代中期才開始認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)的重要意義。研究綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該是站在會(huì)計(jì)的角度來看待綠色問題、環(huán)境問題，運(yùn)用會(huì)計(jì)的思維體系和方法體系去加以分析、思考，以便解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面的問題。

　　二、綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展及其必要性

　　建立綠色會(huì)計(jì)，是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，是建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。我國(guó)目前環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立綠色會(huì)計(jì)。最近二三十年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，由于相關(guān)措施不到位，導(dǎo)致對(duì)自然資源的過度開采，環(huán)境污染日益嚴(yán)重。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，從資源、環(huán)境、生態(tài)的整體出發(fā)，要求各企業(yè)對(duì)自身所擁有、使用的自然資源，對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)按照有關(guān)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中；綠色會(huì)計(jì)的建立有利于敦促各企業(yè)轉(zhuǎn)變過去“無償使用”資源的錯(cuò)誤觀念，建立一套行之有效的資源利用制度。

　　企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。建立綠色會(huì)計(jì)，將使企業(yè)順應(yīng)國(guó)際潮流，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。近年來，我國(guó)已經(jīng)開展了綠色GDP統(tǒng)計(jì)工作，綠色GDP試點(diǎn)工作已在全國(guó)各地全面展開。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理調(diào)整生產(chǎn)力布局、著力改善生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的主題曲，這使綠色會(huì)計(jì)的推行有了時(shí)代要求和發(fā)展方向。珠三角地區(qū)一直以來以密集型產(chǎn)業(yè)為主，單位產(chǎn)值能耗高，為自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境帶來沉重的壓力。目前，實(shí)現(xiàn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型已成為珠三角地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，同時(shí)綠色會(huì)計(jì)也成了熱點(diǎn)話題，必將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施可以給企業(yè)決策者帶來科學(xué)的指導(dǎo)。

　　三、綠色會(huì)計(jì)一般計(jì)量模式

　　綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量模式是一個(gè)近年來研究得較多問題。由于綠色會(huì)計(jì)存在許多非交易因素，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是難以適應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)尋求新的計(jì)量模式。就采用交易價(jià)格本身而論，有其優(yōu)點(diǎn)，但也存在一些問題。正是由于交易價(jià)格的局限性，以及綠色會(huì)計(jì)中環(huán)境和污染等問題帶來的社會(huì)責(zé)任又往往沒有在市場(chǎng)交易中發(fā)生，所以，綠色會(huì)計(jì)全部采用交易價(jià)格并不適宜。綠色會(huì)計(jì)不僅要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論有所突破，而且要求在方法上也要有所創(chuàng)新。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在選用計(jì)量屬性時(shí)，通常使用“投入價(jià)值基礎(chǔ)”下的計(jì)量屬性。但對(duì)綠色會(huì)計(jì)而言，因?yàn)槠溆?jì)量對(duì)象與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，因此，結(jié)合綠色會(huì)計(jì)核算的特殊性，由于計(jì)量理論的拓展，相應(yīng)計(jì)量屬性的選擇范圍也應(yīng)予以擴(kuò)大，既使用以“成本”為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性，也采用以“現(xiàn)值”為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性，而且像邊際成本、替代成本等計(jì)量屬性也將成為綠色會(huì)計(jì)要素計(jì)量中的選擇。從資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)來看，在綠色會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，效用性構(gòu)成了資源的價(jià)值源泉，稀缺性決定了必須引進(jìn)邊際概念，替代性決定了資源的價(jià)格，非交易性決定了資源的價(jià)格必須借鑒數(shù)學(xué)方法。因此，綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法可以建立在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)于包含勞動(dòng)結(jié)晶的諸要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量；不是勞動(dòng)結(jié)晶的要素，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。環(huán)境資源雖然不是勞動(dòng)產(chǎn)品，但是它有使用價(jià)值，即有效用，按照邊際效用價(jià)值理論的原理，效用可以用來衡量環(huán)境資源的價(jià)值，因此產(chǎn)生了使用“邊際成本”作為綠色會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的可能性；對(duì)于沒有市場(chǎng)價(jià)格的公共產(chǎn)品以及缺乏可靠憑證的支出或收益可以以同類產(chǎn)品的成本或價(jià)格確定，這時(shí)可采用“替代成本”作為綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。所以，一般認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該包括：（1）以貨幣為計(jì)量單位的有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值、替代成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本等模式。（2）以非貨幣為計(jì)量單位的有指標(biāo)體系法、圖表法、文字?jǐn)⑹龇ǖ取＞唧w使用哪一種計(jì)量屬性，應(yīng)視企業(yè)具體的事項(xiàng)和涉及的會(huì)計(jì)要素而定。綠色會(huì)計(jì)選用計(jì)量模式的原則是以歷史成本計(jì)量模式為主，其它計(jì)量模式為輔，貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法相結(jié)合。

　　四、構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)的建議

　　1、加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論研究，突破實(shí)務(wù)操作的障礙由于綠色會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對(duì)象的復(fù)雜化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，演化為綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的盲點(diǎn)。為此，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究。借助于適當(dāng)?shù)睦碚搶?dǎo)向，才可望突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，或者成立綠色會(huì)計(jì)理論及運(yùn)用專題課題組認(rèn)真研究出相應(yīng)成果，將會(huì)提高地區(qū)的綠色會(huì)計(jì)理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破實(shí)務(wù)操作的一個(gè)個(gè)主要障礙。甚至，可以在泛珠三角合作領(lǐng)域中加入綠色會(huì)計(jì)研討合作模式。

　　2、健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式

　　泛珠三角合作各方可加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)法規(guī)交流，結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，必要時(shí)也可制訂綠色會(huì)計(jì)制度或?qū)ΜF(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

　　3、依據(jù)價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用

　　首先，給出明確的價(jià)格信號(hào)。從某種程度上講，國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅），對(duì)有限的資源無償使用，無疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行，同時(shí)，也不利于綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量及完善。其次，要形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。綠色會(huì)計(jì)要將廣義循環(huán)成本理論應(yīng)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

　　4、增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)

　　創(chuàng)建綠色會(huì)計(jì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)增加綠色財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，其中增設(shè)適當(dāng)?shù)木G色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是其基本內(nèi)容之一。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理的流程，尋找和建立適合自身發(fā)展的綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法；國(guó)家或行業(yè)主管部門也可據(jù)實(shí)制定相關(guān)的綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)或指標(biāo)體系。按指標(biāo)的約束程度，可分為強(qiáng)制性指標(biāo)和推薦性指標(biāo)兩類，或?qū)⒕G色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)區(qū)分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四級(jí)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)所提供的信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀調(diào)控。

　　5、加強(qiáng)綠色審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)再監(jiān)督

　　綠色審計(jì)是對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。其審計(jì)重點(diǎn)包括：（1）環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；（2）企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；（3）環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；（4）關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)；（5）環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。在我國(guó)通常把綠色審計(jì)視作國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的一種專項(xiàng)審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、全面性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的一種專項(xiàng)審計(jì)。綠色審計(jì)的有效開展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，局部利益與整體利益的關(guān)系，目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展之軌道，推動(dòng)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

　　綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施必將給珠三角地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施可以給企業(yè)決策者帶來科學(xué)的指導(dǎo)。目前，珠三角地區(qū)正大力提倡清潔生產(chǎn)，許多企業(yè)已進(jìn)行綠色生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，綠色會(huì)計(jì)將在其中扮演重要的角色。