一、增值稅會計的概念及賬務(wù)處理

　　增值稅會計是研究如何處理按會計制度直接計算的會計增值額與按稅法間接計算的應(yīng)稅增值額之間差異的會計理論和方法。這里所指的會計增值額，是指在納稅期限內(nèi)實現(xiàn)的銷售收入扣除已耗用的購進(jìn)材料后的余額，相當(dāng)于商品價值中的V＋M部分。由于會計制度與稅法的計算方法不同，導(dǎo)致會計增值額與應(yīng)稅增值額之間存在差異，可分為永久性差異和時間性差異。

　　為了及時反映這兩種差異，正確計算應(yīng)交增值稅稅額，筆者認(rèn)為應(yīng)設(shè)置專門的會計科目加以核算。

　　對于永久性差異，應(yīng)本著“基本會計科目不變，內(nèi)容少量變動”的原則，將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄一分為三，分為“視同銷售銷項稅額”、“價外費(fèi)用銷項稅額”和“普通銷項稅額”專欄。由于不予以抵扣進(jìn)項稅額已有“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄反映，無需再設(shè)專欄。

　　對于可抵減時間性差異，增加“遞延增值稅資產(chǎn)”科目，其借方反映企業(yè)當(dāng)期可抵減時間性差異對增值稅的影響，貸方反映以后期間轉(zhuǎn)出的可抵減時間性差異對增值稅的影響。期末將“遞延增值稅資產(chǎn)”科目余額填列于資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅項”項目下�，F(xiàn)舉例如下：

　　1.自產(chǎn)貨物用于在建工程，借：在建工程；貸：原材料，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（視同銷售銷項稅額）。

　　2.銷貨時收到集資費(fèi)，借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（價外費(fèi)用銷項稅額）。

　　3.工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，但尚未驗收入庫，暫時不能申報抵扣進(jìn)項稅額，借：物資采購，遞延增值稅資產(chǎn)；貸：銀行存款。入庫后才允許抵扣，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）；貸：遞延增值稅資產(chǎn)。

　　4.預(yù)收貨款時，借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款。發(fā)貨時產(chǎn)生納稅義務(wù)，借：遞延增值稅資產(chǎn)；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（普通銷項稅額）。安裝完畢后確認(rèn)為收入，借：預(yù)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，遞延增值稅資產(chǎn)。

二、增值稅會計的發(fā)展趨勢展望

　　1.銷項稅額的確認(rèn)基礎(chǔ)由權(quán)責(zé)發(fā)生制改為收付實現(xiàn)制�，F(xiàn)行稅法銷項稅額的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)過多年的實踐，這種做法存在以下兩個問題：①賒銷時，企業(yè)不得不先用自有資金墊付增值稅稅款，這違背了稅法“在企業(yè)有支付能力時征稅”的精神，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)；②發(fā)生壞賬損失時，企業(yè)還要賠上一筆數(shù)額不小的增值稅稅款。

　　鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)對銷項稅額采用收付實現(xiàn)制：若未收訖貨款，即使取得索款憑據(jù)，也不申報納稅；只有在收訖貨款后，才申報納稅。同時，為了反映由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅時間性差異，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“遞延增值稅負(fù)債”科目，貸方反映當(dāng)期的應(yīng)納稅時間性差異對增值稅的影響，借方反映以后期間轉(zhuǎn)出的應(yīng)納稅時間性差異對增值稅的影響。期末將“遞延增值稅負(fù)債”科目余額填列于資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅項”項目中。

　　會計分錄如下：企業(yè)賒銷時，借：應(yīng)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，遞延增值稅負(fù)債。收訖貨款申報納稅時，借：遞延增值稅負(fù)債；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（普通銷項稅額）。若發(fā)生壞賬損失，借：遞延增值稅負(fù)債；貸：應(yīng)收賬款。

　　這里還需要說明的是，由于發(fā)生壞賬損失時，已經(jīng)用遞延增值稅負(fù)債直接沖減應(yīng)收賬款，所以在期末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)將含稅的應(yīng)收賬款還原為不含稅收入，然后再計提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.進(jìn)項稅額的抵扣方法由“購進(jìn)扣稅法”改為“銷售扣稅法”。我國目前實行的“購進(jìn)扣稅法”，存在以下三個問題：①進(jìn)項稅額的提前抵扣，間接推遲了企業(yè)的納稅時間，影響了國家收入；②助長了賒購行為，加重了商業(yè)信用風(fēng)險；③刺激企業(yè)違法虛開增值稅專用發(fā)票。

　　針對這些問題，筆者建議對進(jìn)項稅額采用“銷售扣稅法”：只允許抵扣當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的商品所耗用購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額，未耗用的庫存材料的進(jìn)項稅額暫不允許抵扣。