[摘  要]會(huì)計(jì)誠信體系在信用體系建設(shè)中具有重要意義。本文從構(gòu)建和諧社會(huì)的角度出發(fā)，結(jié)合我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的不和諧因素，分析了會(huì)計(jì)誠信不和諧的原因，從而把會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)提高到構(gòu)建和諧社會(huì)的層次上來，并提出相應(yīng)的對策。

　　[關(guān)鍵詞]和諧社會(huì)；會(huì)計(jì)誠信體系；信用體系；信用工程

　　所謂會(huì)計(jì)誠信，包含兩個(gè)方面的含義，一是行為人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的態(tài)度誠實(shí)；二是行為人在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。會(huì)計(jì)誠信是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分。近年來，曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重大隱患。如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠信就成為我們面臨的緊迫問題，也是構(gòu)建和諧社會(huì)、健全社會(huì)信用體系的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

　　一、會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)在構(gòu)建和諧社會(huì)中具有重大意義

　　1.會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。十六屆四中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)重要戰(zhàn)略舉措，其中的本質(zhì)要求就有健全適合我國國情的社會(huì)信用體系，達(dá)到加快構(gòu)建和諧社會(huì)的目的。會(huì)計(jì)業(yè)作為誠信行業(yè)，從20世紀(jì)90年代初便不斷致力于會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，但是，會(huì)計(jì)誠信問題始終沒有根本解決。會(huì)計(jì)誠信就是所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。應(yīng)該說，會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)行業(yè)對社會(huì)的一種基本承諾，是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。

　　2.會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出：“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會(huì)信用制度，是建設(shè)現(xiàn)代市場體系的必要條件”。如果會(huì)計(jì)誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠信體系的建設(shè)。

　　3.會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的思想體現(xiàn)。和諧社會(huì)的六個(gè)內(nèi)涵是：民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人和自然和諧相處。而會(huì)計(jì)的和諧包括會(huì)計(jì)制度的和諧，即秩序和法制的統(tǒng)一；會(huì)計(jì)目標(biāo)的和諧，即理想和多元的統(tǒng)一；人與人之間、人與世界的和諧，即公平和誠信的統(tǒng)一，合作和寬容的統(tǒng)一，可持續(xù)發(fā)展的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)誠信的體系是和諧社會(huì)思想的體現(xiàn)，它只有融入于整個(gè)社會(huì)誠信體系建設(shè)中才能得到發(fā)展。

　　二、會(huì)計(jì)誠信體系不和諧因素的原因分析

　　1.信息不對稱是產(chǎn)生前提。信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，那么就談不上會(huì)計(jì)失信問題。但是，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)市場并非是一個(gè)有效市場，信息不對稱始終存在。因此，信息不對稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提，從而也成為會(huì)計(jì)誠信不和諧的前提。

　　2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是根本原因。

    （1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)形同虛設(shè)。2005年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：從當(dāng)前各類非流通股股東持股數(shù)量占非流通股的比例來看，國家股（國家股和國有法人股）的比重超過了2/3，其中A股市場上的國家股也占有較大比重，占A股總數(shù)的比例為43.4%.這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得中小投資者很難真正參與到企業(yè)的決策中去，從很大程度上講，股東大會(huì)已經(jīng)形同虛設(shè)。

　�。�2）上市公司尤其是關(guān)聯(lián)交易被大股東操縱。由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，控股母公司“一股獨(dú)大”，因此可任意左右與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)2005年來自《證券日報(bào)》的統(tǒng)計(jì)，抽調(diào)48家公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)，共發(fā)生關(guān)聯(lián)交易筆數(shù)361筆，關(guān)聯(lián)交易總金額325.88億元，涉及關(guān)聯(lián)方395個(gè)，第一大股東的平均持股比例為61.43%，股權(quán)集中度相當(dāng)高，“一股獨(dú)大”成為操縱關(guān)聯(lián)方交易從而造成信息披露不規(guī)范的主要原因。

　�。�3）監(jiān)管力度不強(qiáng)。首先，部分上市公司的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中往往既負(fù)責(zé)信息提供，又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)，缺乏監(jiān)督。2004年國家審計(jì)署公布的審計(jì)公告可謂觸目驚心：科研系統(tǒng)2個(gè)部門和45個(gè)科研單位轉(zhuǎn)移、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)6.69億元，另外還有13個(gè)單位把3.27億元的科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)出借、對外投資甚至投入股市，內(nèi)控形同虛設(shè)；其次，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，無法擔(dān)當(dāng)起獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé)；第三，缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。對企業(yè)來說，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、尺度不一，使得監(jiān)管不足。對注冊會(huì)計(jì)師來說，違規(guī)審計(jì)雖然面臨很大風(fēng)險(xiǎn)，但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足，使得挺而走險(xiǎn)的注冊會(huì)計(jì)師仍然不斷增多。2001年，有關(guān)部門共抽查了16家國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假賬達(dá)71.43億元，涉及41名注冊會(huì)計(jì)師。

　　3.會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)及缺陷是基本條件。

    （1）會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息提供者很容易借此來操縱利潤。

　�。�2）會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供寬泛的選擇范圍�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，企業(yè)可在允許范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同會(huì)計(jì)處理方法。

　�。�3）會(huì)計(jì)工作需要憑會(huì)計(jì)人員主觀判斷來進(jìn)行。這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，如果會(huì)計(jì)人員出于特定目的，不能排除利益干擾而有意識(shí)地采用某種方法，就違背了客觀性原則。

　�。�4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。這就容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

　�。�5）會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位。他們的工作行為都是處在經(jīng)營者控制之下，獨(dú)立地位缺失，由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使而造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。

　　4.利益驅(qū)使是巨大動(dòng)力。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益；大股東在其利益與國家、其他小股東、債權(quán)人發(fā)生矛盾的情況下，會(huì)對管理者施加影響，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告；單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，為個(gè)人及小集團(tuán)的利益做假賬；在我國目前處于買方市場下的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，與上市公司管理當(dāng)局“合作”，以實(shí)現(xiàn)“多贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系，構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

　　5.處罰不力是重要障礙。《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”�！稌�(huì)計(jì)法》第45條也有相關(guān)規(guī)定：“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的下文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，但威懾力不足。這種失信的成本和收益的不對稱性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性，從而易導(dǎo)致社會(huì)陷入信用危機(jī)。

　　三、會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的對策

　　1.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

    （1）股東到位。使所有者在公司治理結(jié)構(gòu)中到位，真正使所有者能夠有效地行使對公司的最終控制權(quán)。為此，需要加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨(dú)立的國有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要逐步減持競爭領(lǐng)域上市公司國有股比例，解決一股獨(dú)大的問題。

　�。�2）強(qiáng)化董事會(huì)功能。為避免大股東任命的董事長在履行職責(zé)時(shí)忽視甚至侵害中小股東利益，應(yīng)引進(jìn)一定比例的獨(dú)立董事，還可允許管理公司、咨詢公司、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。減少董事與高層管理人員的交叉任職，上市公司董事長與總經(jīng)理分設(shè)。

　�。�3）落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)。目前，公司中設(shè)立的監(jiān)事會(huì)往往只有對經(jīng)營者的監(jiān)督之責(zé)，而缺乏監(jiān)督之權(quán)，無法實(shí)施真正意義上的監(jiān)督。

　　2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。財(cái)政部門要認(rèn)真完成新《會(huì)計(jì)法》賦予其對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計(jì)部門要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度；其他部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查；執(zhí)法人員應(yīng)更新觀念，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強(qiáng)化監(jiān)督。

　　3.健全會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來保證。新的《會(huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任。當(dāng)然，還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時(shí)，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，對于提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和對于利用職權(quán)強(qiáng)迫指使會(huì)計(jì)人員做假賬的單位負(fù)責(zé)人要依法懲治。

　　4.規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對實(shí)際操作過程中的變動(dòng)因素，制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對當(dāng)前出現(xiàn)的問題盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間，要求適當(dāng)增加會(huì)計(jì)的附注說明，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的透明度。

　　5.加大對會(huì)計(jì)造假的處罰力度。會(huì)計(jì)信息失信屢禁不止，主要是由于對其處罰力度不夠，，與失信帶來的巨大利益相比處罰成本過低。因此，我們必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，必須追究法律責(zé)任，決不姑息遷就。對于會(huì)計(jì)人員對違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的，除追究法律責(zé)任外，要按規(guī)定取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。另外，還要加強(qiáng)對敢于堅(jiān)持秉公辦事，勇于揭發(fā)檢舉的會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)。2006年7月31日，湖北藍(lán)田股份有限公司造假案由武漢市中級人民法院公開宣判：法院判決被告賠償原告540多萬元，包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告，被法院判決對原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種處罰力度的加大無疑是對注冊會(huì)計(jì)師造假處罰的一個(gè)開始，也必將是維護(hù)法律尊嚴(yán)、凈化會(huì)計(jì)信息市場的一個(gè)良好開端。

　　6.實(shí)施誠信工程。

    （1）加強(qiáng)誠信教育。誠信是個(gè)人與社會(huì)、個(gè)人與個(gè)人之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)性道德規(guī)范，也是市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德、建設(shè)和諧社會(huì)的重要推動(dòng)力。強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠信教育，首先要在會(huì)計(jì)業(yè)樹立誠信的“至上原則”，借助一年一度的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，配合當(dāng)前《公民道德建設(shè)綱要》，加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信教育的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，樹立正確道德觀、價(jià)值觀。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授就曾多次強(qiáng)調(diào)，我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。因此，我們要把會(huì)計(jì)誠信教育作為社會(huì)主義誠信體系建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程來抓。

　�。�2）加大誠信宣傳力度。通過宣傳，凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境，讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信的重要性，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的誠信環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人，以表警示和教育。

　　（3）打造信用政府。政府誠信成為社會(huì)誠信的重要力量和楷模，能夠增強(qiáng)社會(huì)公眾的社會(huì)信任感、歸屬感和責(zé)任感。政府失信會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾信心不足、信仰迷茫、信任喪失，從而成為社會(huì)普遍失信的重要誘因。所以，社會(huì)的誠信首先是政府的誠信，誠信政府是誠信社會(huì)的方向盤。有了誠信政府，才有誠信企業(yè)、誠信個(gè)人和誠信社會(huì)。一方面，要充分發(fā)揮政府信用管理職能，積極推進(jìn)社會(huì)信用建設(shè)；另一方面，各級政府及其職能部門要大力抓好自身信用建設(shè)，起到示范作用。要以政府誠信建設(shè)帶動(dòng)全社會(huì)的誠信建設(shè)，以政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位控制會(huì)計(jì)信息失真為突破口，嚴(yán)格行政執(zhí)法責(zé)任制和行政過錯(cuò)追究制，提高會(huì)計(jì)誠信水平，促進(jìn)和諧社會(huì)發(fā)展。

　�。�4）建立會(huì)計(jì)信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的信用狀況直接影響其公信證明的可信程度。一系列會(huì)計(jì)造假事件的出現(xiàn)就暴露出部分注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡職守、串通舞弊的現(xiàn)象，存在嚴(yán)重的信用問題，是我們會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素。在我國，誠信檔案建設(shè)還剛剛起步，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已發(fā)布《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員誠信檔案管理暫行辦法》，以進(jìn)一步推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)的誠信建設(shè)，強(qiáng)化行業(yè)誠信監(jiān)督和管理。而且從實(shí)踐來看，早在2002年起，上海、深圳、浙江等城市的上百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就已開始建立起會(huì)計(jì)信用檔案。會(huì)計(jì)信用檔案一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案和注冊會(huì)計(jì)師信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用檔案主要是：事務(wù)所基本情況；主要合伙人情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊申報(bào)、文檔等方面提供的虛假材料；民事訴訟敗訴；年檢未通過；納稅情況；協(xié)會(huì)認(rèn)為其他影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用的情形。注冊會(huì)計(jì)師的信用檔案主要是：注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人基本情況；商業(yè)信用記錄；個(gè)人收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)情況；社會(huì)工作及社會(huì)捐助情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊申報(bào)、考核中提供的虛假材料；官司敗訴；掛名兼職等不誠實(shí)行為；年檢未通過；協(xié)會(huì)認(rèn)為其他對注冊會(huì)計(jì)師信用有影響的情形。應(yīng)該說，建立會(huì)計(jì)行業(yè)誠信檔案制度，將為深化會(huì)計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)工作、提高會(huì)計(jì)行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐，對于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)誠信水平的提高也有著重要的積極意義。

　　參考文獻(xiàn)：

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