【摘要】筆者認(rèn)為，僅靠企業(yè)了解自身的經(jīng)營(yíng)成本來(lái)降低成本是不夠的。隨著以資本為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的新的經(jīng)營(yíng)模式和盈利模式的產(chǎn)生，企業(yè)采用基于價(jià)值鏈的全面成本管理已成大勢(shì)所趨。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

　　一、問(wèn)題的提出

　　根據(jù)波特理論，低成本優(yōu)勢(shì)是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最基本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。有了低成本，就可以低位價(jià)格贏得顧客，打敗對(duì)手。因此成本管理是目前企業(yè)管理的核心內(nèi)容。但傳統(tǒng)的成本管理較多的關(guān)注成本的核算和分析，無(wú)論標(biāo)準(zhǔn)成本還是ABC都集中關(guān)注成本的準(zhǔn)確性，尤其對(duì)成本的控制管理相對(duì)較弱。根據(jù)誰(shuí)控制誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，制造只是執(zhí)行過(guò)程，對(duì)發(fā)生成本的影響很小。而且隨著市場(chǎng)結(jié)構(gòu)由短缺向過(guò)剩轉(zhuǎn)型，企業(yè)對(duì)盈利增收模式的選擇及管理思路也有了重大調(diào)整。商品過(guò)剩對(duì)盈利增收模式產(chǎn)生了巨大沖擊。成本的節(jié)約總是有限的。在這種形勢(shì)下，以資本為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的新的經(jīng)營(yíng)模式和盈利模式應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)開(kāi)展基于價(jià)值鏈的全面資本經(jīng)營(yíng)的價(jià)值創(chuàng)造能力最強(qiáng)。資本經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和成本也成為成本管理的重要內(nèi)容。

　　二、價(jià)值鏈模型

　　價(jià)值鏈思想是美國(guó)管理學(xué)家邁克爾？波特提出的，它反映了公司產(chǎn)品價(jià)值不斷累積的動(dòng)態(tài)過(guò)程，通常認(rèn)為包括研發(fā)、采購(gòu)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)等流程。它提出要減少非增值作業(yè)流程，降低成本，為顧客創(chuàng)造最大價(jià)值。隨其存在的是資本的價(jià)值累積過(guò)程。具體價(jià)值鏈模型如下：

　　商品經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈：研發(fā)→采購(gòu)（物流）→制造→營(yíng)銷(xiāo)→分銷(xiāo)（物流）→售后服務(wù)資本經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈：籌資→投資→資產(chǎn)管理→投資損益

　　三、成本管理的范圍

　　基于價(jià)值鏈進(jìn)行分析，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)運(yùn)用系統(tǒng)整合的方法來(lái)考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系；它比較關(guān)注外部成本，如：售后服務(wù)成本，營(yíng)銷(xiāo)成本。除了商品經(jīng)營(yíng)之外，企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，所創(chuàng)造的價(jià)值比例也逐漸提高。在資本經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大收益的同時(shí)，伴隨的巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本也成為成本管理的一個(gè)新內(nèi)容。

　　四、基于價(jià)值鏈的全面成本管理

　　建立“全面成本”的概念，對(duì)商品經(jīng)營(yíng)來(lái)講，指從產(chǎn)品的概念形成到成本開(kāi)始并達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)，最終銷(xiāo)售給顧客讓其滿意的整個(gè)過(guò)程中所發(fā)生的代價(jià)及損失；對(duì)資本經(jīng)營(yíng)來(lái)講，指為了取得投資收益所發(fā)生的融資成本，機(jī)會(huì)成本以及投資損失?？傊?，所有對(duì)實(shí)現(xiàn)盈利和創(chuàng)造價(jià)值構(gòu)成不利影響的代價(jià)及損失，都是成本管理的范圍。

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)成本的管理

    對(duì)于輕工業(yè)類(lèi)、科技類(lèi)企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)階段的設(shè)計(jì)成本是成本管理的重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品成本的80%以上在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)形成了。無(wú)論采購(gòu)成本還是制造成本以及隨后的服務(wù)成本都是研發(fā)過(guò)程的后繼產(chǎn)物。對(duì)于進(jìn)行自主研發(fā)的企業(yè)，要求設(shè)計(jì)人員具有全面的成本意識(shí)，同時(shí)將設(shè)計(jì)成本的降低幅度和設(shè)計(jì)人員的績(jī)效考核掛鉤；對(duì)于外購(gòu)技術(shù)的企業(yè)，要利用互聯(lián)網(wǎng)廣泛采集信息，進(jìn)行多方論證詢(xún)價(jià)，或者和高?？蒲泻献?，實(shí)現(xiàn)雙贏，降低成本。

　　（二）采購(gòu)成本的管理

    歐洲某專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示：在采購(gòu)過(guò)程中通過(guò)價(jià)格談判降低成本的幅度一般在3%-5%；通過(guò)采購(gòu)市場(chǎng)調(diào)研比較，優(yōu)化供應(yīng)商平均可降低成3%-10%；通過(guò)發(fā)展伙伴型供應(yīng)商并對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行綜合改進(jìn)可降低成本10%-25%，而供應(yīng)商早期參與產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本降低可達(dá)10%-50%.由此可見(jiàn)，降低采購(gòu)成本關(guān)鍵是在產(chǎn)品的研發(fā)階段充分有效地利用供應(yīng)商。選擇供應(yīng)商應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料價(jià)格、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況、社會(huì)責(zé)任感、營(yíng)運(yùn)能力和服務(wù)水平等幾個(gè)方面。采購(gòu)方與供應(yīng)商是行業(yè)價(jià)值鏈上的兩個(gè)節(jié)點(diǎn)成員，“雙贏”是鏈上各成員發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低采購(gòu)成本最重要的是供應(yīng)商的選擇和管理。

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    獲取制造成本優(yōu)勢(shì)的途徑很多，如：提高原材料使用效率，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低不合理?yè)p耗，改進(jìn)工藝流程，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以降低固定成本等，同時(shí)要加強(qiáng)成本績(jī)效考核。

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    生產(chǎn)企業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、回收等過(guò)程中所發(fā)生的成本。目前，我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的認(rèn)識(shí)還只限于了解物流成本的實(shí)際狀況，而物流成本的會(huì)計(jì)核算方法不一，這樣對(duì)物流過(guò)程進(jìn)行有效的成本管理仍然存在著困難，不利于降低企業(yè)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用系統(tǒng)化的方法，對(duì)物流成本進(jìn)行控制，優(yōu)化物流過(guò)程，完善物流途徑，再造業(yè)務(wù)流程，恰當(dāng)選擇物流模式。其中選擇物流外包還是自營(yíng)物流要根據(jù)企業(yè)的物流管理協(xié)同成本與委托第三方物流的交易成本比較而定。

　?。ㄎ澹┵Y本經(jīng)營(yíng)成本的管理

    在商品經(jīng)營(yíng)中，“實(shí)物流轉(zhuǎn)”的同時(shí)伴隨著資本流轉(zhuǎn)。從籌資到投資進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)的管理，最后得到投資收益或者遭受投資損失，都存在著成本和風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.籌資成本的管理根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略定位和資源約束，確定合理的負(fù)債額度，同時(shí)要注意債務(wù)結(jié)構(gòu)，要在債務(wù)的期限、利率、權(quán)限等方面進(jìn)行有效合理整合，降低籌資成本，產(chǎn)生財(cái)務(wù)杠桿效益。

　　2.資產(chǎn)持有成本的管理資產(chǎn)流動(dòng)性的強(qiáng)弱直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力和償債能力，而且流動(dòng)性弱的資產(chǎn)會(huì)帶來(lái)機(jī)會(huì)成本以及毀損成本。采用經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量等科學(xué)方法可確定合理的存貨庫(kù)存和訂貨點(diǎn)，利用現(xiàn)代管理信息手段，進(jìn)行企業(yè)供應(yīng)鏈管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)信息化，并可加強(qiáng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，加快資金周轉(zhuǎn)速度，減少資產(chǎn)的持有成本。

　　3.投資損失成本的管理2004年國(guó)家審計(jì)署對(duì)10戶央企進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)這10戶企業(yè)在資本經(jīng)營(yíng)方面造成損失145億元。2005年，中儲(chǔ)棉因投資決策失誤虧損達(dá) 10億元；中航油新加坡公司則虧損5.54億美元。究其原因，主要是沒(méi)有建立和認(rèn)真執(zhí)行科學(xué)的投資決策程序，決策過(guò)程非公開(kāi)化，缺乏對(duì)決策錯(cuò)誤的問(wèn)責(zé)及處罰。

　　4.信用成本的管理?yè)?jù)中國(guó)市場(chǎng)學(xué)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)的賬款平均拖延期為90天，而美國(guó)只有7天。因此，設(shè)計(jì)合理的信用政策和加強(qiáng)貨款催收顯然是不夠的，最關(guān)鍵的是建立客戶信用檔案，謹(jǐn)慎選擇客戶。

　　總之，基于價(jià)值鏈的成本管理要求各種成本的管理是有機(jī)組合的，而且隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、經(jīng)營(yíng)模式的變化，成本管理的重心也會(huì)發(fā)生變化。伴隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，產(chǎn)品的研發(fā)成本會(huì)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)；伴隨著資本經(jīng)營(yíng)的興起，融資成本，投資損失成本會(huì)成為企業(yè)成本管理的又一重點(diǎn)；伴隨著“第一利潤(rùn)源” 和“第二利潤(rùn)源”的枯竭，“第三利潤(rùn)源”？物流成本將引起企業(yè)的關(guān)注，而成本管理的重心也決定了企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略。