隨著國際經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強，資本市場的全球化以及與之息息相關(guān)的會計準則國際化，已成為各個國家面對的一個不可回避的現(xiàn)實。成立于1973年的國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee，以下簡稱IASC）一直致力于會計準則的國際協(xié)調(diào)工作。目前，IASC正進行深刻的改革。改革的終極目標是在世界范圍內(nèi)，所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準則編報財務(wù)報告；近期目標是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運用國際會計準則。這場改革已得到部分國家和國際機構(gòu)的支持。我國在會計準則國際化方面已取得豐碩的成果。同時必須承認，我國會計準則與國際通行準則間仍存在不小的差距。加快我國會計準則國際化的步伐，提高上市公司信息披露質(zhì)量已成為當(dāng)前證券市場規(guī)范發(fā)展的一個中心工作。

　　會計準則國際化的最新進展

　　經(jīng)濟全球化和資本市場全球化要求國與國之間的會計數(shù)據(jù)必須可比，但是與全球化的步伐相比，會計準則國際化的進程是相對滯后的。為了加快會計準則國際化的速度，IASC近幾年進行了徹底的改革，新的IASC已經(jīng)于2001年年初開始工作。其近期目標是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并采用國際會計準則；遠期目標是在世界范圍內(nèi)所有大公司都采用國際會計準則編制財務(wù)報告。為了增強國際會計準則的權(quán)威性，國際會計準則委員會的改革中特別擴大了準則制定者的隊伍，尤其是突出資本市場和金融市場代表的影響力。以IASC提名委員會為例，其主席是當(dāng)時的美國證監(jiān)會主席，成員包括世界銀行行長、香港證監(jiān)會主席、西門子公司的監(jiān)事長、英國金融監(jiān)管局局長和法國證監(jiān)會主席等。IASC首屆基金會主席則由前美國聯(lián)邦儲備委員會主席擔(dān)任。重組后的IASC已經(jīng)由一個注冊會計師俱樂部變成了一個多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。

　　目前，英美法系國家對IASC的工作采取了積極支持的態(tài)度，國際會計準則向美國會計準則靠攏的趨勢也越來越明顯，美國在事實上已經(jīng)取得了此次IASC改革的主導(dǎo)地位。大陸法系國家的會計制度與英美法系國家有一定的區(qū)別，其主要特征是由政府統(tǒng)一制定，會計和稅法不分，注冊會計師地位較低，財務(wù)信息不公開等，這與中國的會計制度非常相似。為了順應(yīng)歷史發(fā)展的趨勢，大陸法系國家已經(jīng)開始進行相應(yīng)的改革。歐共體已經(jīng)決定，從2005年開始所有上市公司必須采用國際會計準則編制合并財務(wù)報表，而其中7個國家的上市公司將在2003年前采用國際會計準則。德國的二板市場已經(jīng)明確不用德國會計準則，而用美國會計準則和國際會計準則；在德國主板市場上，也只有30家公司還在用德國會計準則。日本的會計準則原來是由政府制訂的，今年7月也改由民間機構(gòu)制定。東歐國家的情況有些復(fù)雜：一些國家不制定本國準則而直接采用國際會計準則；一些國家根據(jù)國際會計準則來制定本國的會計準則；還有一些國家雖然制定本國會計準則，但其交易所只承認國際會計準則?？傮w看來，會計準則的國際化潮流已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。

　　推動會計準則國際化的因素

　　目前，會計準則國際化的速度非?？?。為什么在諸多的與經(jīng)濟相關(guān)的法律規(guī)范中特別強調(diào)會計準則的國際化？首先，由于因為會計是用貨幣單位來衡量價值的，在按匯率做相應(yīng)的調(diào)整后，會計被視為世界通用的商業(yè)語言。此外，還有以下幾個因素對會計準則的國際化起了明顯的推動作用。

　　一是跨國公司的發(fā)展?？鐕疽笥幸粋€統(tǒng)一的會計準則，這樣才能有效地將分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表匯編成口徑統(tǒng)一的報表，供公司決策控制之用。

　　二是資本市場的全球化。近十年來，資本市場愈益向全球化方向發(fā)展。主要表現(xiàn)在三個方面：

　?。?）跨國上市的增多。據(jù)統(tǒng)計，在納斯達克上市的公司中有約10%為外國公司，在紐約交易所上市的公司中有約1/6為外國公司，而在倫敦交易所上市的外國公司已經(jīng)占到全部上市公司的20%.

　　（2）跨國兼并的增多。近年來發(fā)生的重大兼并案有戴姆勒———奔馳公司與克萊斯勒公司合并、雷諾公司與日產(chǎn)公司合并、德意志銀行和美國信孚銀行合并、英國沃達豐通訊與德國曼內(nèi)斯曼公司合并，以及法國電信與英國橙移動電話公司合并等，涉及的資金規(guī)模不斷增大，許多數(shù)以百億美元計，有的超過千億美元。

　?。?）跨國交易所聯(lián)盟。金融市場的全球化對證券24小時的連續(xù)交易提出了要求，也推動了主要證券市場交易所的結(jié)盟。以上三個資本市場全球化的趨勢反映了一個現(xiàn)實，即投資者在世界范圍內(nèi)尋找投資機會，公司也在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即由于各國會計準則存在相當(dāng)大的差異，作為資本市場基石的上市公司財務(wù)信息嚴重缺乏可比性。會計信息的不可比必然使資本市場的交易成本上升，也使市場作用難以發(fā)揮。

　　三是區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展。區(qū)域經(jīng)濟合作要求各國在統(tǒng)計宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)時必須采取統(tǒng)一的計算基礎(chǔ)，以增強不同國家數(shù)據(jù)的可比性。由于包括GDP在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)均以公司會計業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，所以會計準則的國際化也是區(qū)域經(jīng)濟合作發(fā)展的必然要求。

　　四是亞洲金融危機。亞洲金融危機的教訓(xùn)非常深刻，它的發(fā)生大大加快了會計準則國際化的進程。各方在總結(jié)亞洲金融危機的原因時，基本上都將亞洲國家缺乏透明度、會計準則和會計師水平不高視為導(dǎo)致危機的重要因素之一。這方面比較典型的例子是日本。日本的會計制度與中國很相似，日本經(jīng)濟一直到現(xiàn)在都沒有能夠走出困境，由此我們可以看到，缺乏透明度、會計準則和會計師水平不高對經(jīng)濟所產(chǎn)生的負面影響是深遠的。

　　五是解決國與國之間貿(mào)易糾紛的需要。國與國之間的貿(mào)易糾紛需要通過仲裁來解決，仲裁的焦點往往是如何對傾銷進行界定。界定傾銷的一個基本準繩在于是否低于成本銷售。什么是成本？如何衡量成本尤其是人工成本？當(dāng)國際采用通用的會計準則時，這些問題才比較好回答。

　　如何加快我國會計準則國際化進程

　　主要應(yīng)該從以下幾個方面加快我國會計準則國際化的進程，推動我國上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的提高：

　　一是加快我國會計準則國際化的步伐。方案之一是在適當(dāng)時候允許上市公司首先直接采用國際通行的會計準則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的會計準則來處理我國會計準則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。方案之二是按照國際慣例，建立合理的會計準則制定機制和會計準則結(jié)構(gòu)體系，加快會計準則制定的速度。當(dāng)前尤其是要針對會計準則的盲區(qū)和灰色地帶，以準則解釋或問答等方式，及時出臺短小精悍、切實可行的應(yīng)對措施。

　　二是要規(guī)范上市公司信息披露，加強上市公司信息披露監(jiān)管。證券市場相當(dāng)大程度上說是一個信息市場。對信息披露的監(jiān)管是各國證券監(jiān)管機關(guān)的中心工作之一。市場監(jiān)管發(fā)展的趨勢將是在逐步降低政府有形之手作用的同時，越來越多地按照市場規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。比如，近一段時期以來，中國證監(jiān)會加強了對注冊會計師審計意見的監(jiān)管。年初出臺的上市公司增發(fā)新股辦法規(guī)定，如果公司財務(wù)報告曾被會計師說“不”，公司應(yīng)當(dāng)就是否已消除其影響等做出說明，否則將面臨證監(jiān)會和發(fā)審委的密切“關(guān)注”。最近，又對2000年年度財務(wù)報告被會計師說“不”的175家上市公司進行了專題檢查。檢查結(jié)果將逐步公諸于眾。2001年年報起，還將提出更嚴格的要求，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，奠定市場發(fā)展的扎實基礎(chǔ)。

　　三是要進一步開放注冊會計師服務(wù)市場，提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量。在國際資本市場上，上市公司的注冊會計師服務(wù)市場比較集中，80%以上的上市公司由“五大”會計師事務(wù)所審計，這一比率在美國更高達90%以上。銀廣夏事件暴露出國內(nèi)注冊會計師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風(fēng)險防范能力等方面的嚴重問題。這必然會使市場去尋求以“五大”為代表的國際著名會計師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)。這也必將推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國際著名會計師事務(wù)所的本地化過程，從而使“國際”和“國內(nèi)”所的界線逐漸淡化。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，“五大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險制度已為民事賠償機制奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然聘請外資或合資會計師事務(wù)所必將增加上市公司的審計成本，但與因此產(chǎn)生的效益相比，顯然是值得的。譬如，與銀廣夏跌去60多億市值的代價相比，多付出一些審計費用難道不值得嗎？

　　四是要采取有效措施消除顯失公允的關(guān)聯(lián)交易對市場規(guī)范發(fā)展的消極影響。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境下形成的我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，為上市公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱市場、操縱利潤、進行內(nèi)幕交易創(chuàng)造了便利。而顯失公允的關(guān)聯(lián)交易更是市場規(guī)范發(fā)展中的一個痼疾。應(yīng)當(dāng)借鑒成熟市場國家的做法，在會計準則、審計準則、披露準則、公司決策程序等方面制定切實可行的規(guī)則，遏制顯失公允的交易。

　　五是要認真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，為會計改革創(chuàng)造良好的條件。會計準則與稅收法規(guī)分離是會計改革的一個重要方面。但是，會計改革與稅收法規(guī)的完善若不積極配合，會計改革必將遇到相當(dāng)大的阻力，尤其是會削弱企業(yè)配合會計改革的積極性。在當(dāng)前，尤其需要認真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，制定充分合理的損失準備和稅前抵扣制度，及時消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實虧、寅吃卯糧、資本消蝕的現(xiàn)象，保證上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　六是要適時調(diào)整可能誘導(dǎo)上市公司編造虛假財務(wù)信息的政策法規(guī)。我國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財務(wù)造假的問題，還需適時調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。

　　七是要加強媒體的監(jiān)督。政府政策能夠根據(jù)市場反映靈活調(diào)整，是與媒體的監(jiān)督分不開的。媒體客觀準確的監(jiān)督對堅持正確的政策導(dǎo)向是有好處的。媒體在市場行情向好的情況下加強風(fēng)險警示、宣傳風(fēng)險意識，也有助于防范市場風(fēng)險。

　　我國會計準則國際化的成績與差距

　　我國在推進會計準則國際化、提高財務(wù)信息質(zhì)量方面已經(jīng)取得了很大的成績。財政部已經(jīng)頒布了十幾個會計準則，并且頒布了新的企業(yè)會計制度。證監(jiān)會則頒布了一系列信息披露的規(guī)范，去年又建立了包括內(nèi)容與格式準則、編報規(guī)則和問答等在內(nèi)的四個層次的信息披露規(guī)范體系，加強了信息披露監(jiān)管。但我們與國際通行的會計準則間仍存在一定的差距，與美英等國會計準則間的差距則更大。再加公司經(jīng)營環(huán)境不良、公司治理機制不完善、注冊會計師質(zhì)量不高、政府監(jiān)管不到處等方面的原因，上市公司財務(wù)報告仍難以真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由此產(chǎn)生的負面影響是嚴重的。

　　一是上市公司的信息披露在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)投資者理性投資上的作用很不理想，反而使投資者無所適從，助長了證券市場上的炒作風(fēng)、投機風(fēng)；

　　二是不少上市公司高估利潤和資產(chǎn)，隱瞞損失和負債，導(dǎo)致虛盈實虧，形成市場泡沫，績優(yōu)股淪落為垃圾股的事時有發(fā)生，嚴重損害了投資者的合法權(quán)益，也為市場的發(fā)展埋下了隱患；

　　三是境外投資者不認可我國公司的財務(wù)資料及我國注冊會計師的公信力，國內(nèi)公司到境外市場發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時，必須按照國際會計準則重新編制財務(wù)報表，并聘請國際著名會計師事務(wù)所做審計，籌資成本上升；

　　四是國外投資者對我國公司提供的財務(wù)信息抱有懷疑的態(tài)度，影響了投資信心，致使H股和B股發(fā)行價格偏低，上市后許多公司股價跌破發(fā)行價，甚至低于面值，交易也很不活躍，幾乎完全失去了再籌資能力；

　　五是一些國內(nèi)公司因財務(wù)資料不符合國際標準等原因而在國際反傾銷訴訟中敗訴。加入WTO后，可能會因此蒙受更大的損失；

　　六是加入WTO后，將有更多的境外企業(yè)進入我國，甚至直接在國內(nèi)證券市場上市，會計準則的差異無疑將影響它們在我國開展正常的經(jīng)濟活動；

　　七是不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)也導(dǎo)致企業(yè)微觀經(jīng)濟管理和政府宏觀經(jīng)濟管理決策失誤，間接經(jīng)濟損失不可估量。

　　以上狀況若不盡快改善，將阻礙國內(nèi)證券市場規(guī)范發(fā)展，阻礙我國在更大范圍和更深程度上參與包括資本市場在內(nèi)的國際經(jīng)濟合作和競爭。