《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）（以下簡稱《準(zhǔn)則》）已發(fā)布，它規(guī)范了期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露。筆者擬從審計(jì)角度作淺探。

　　一、關(guān)于期后事項(xiàng)的確認(rèn)

　?。ㄒ唬r(shí)間界定《準(zhǔn)則》界定為“資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”，但指南亦指出，批準(zhǔn)報(bào)出日至實(shí)際對(duì)外公布日之間的事項(xiàng)亦屬期后事項(xiàng)。實(shí)質(zhì)上期后事項(xiàng)應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際公布日之間的事項(xiàng)，不過有所側(cè)重。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)，應(yīng)全面重點(diǎn)審核，是審計(jì)實(shí)體部分；對(duì)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程民以確定其存在及影響；對(duì)審計(jì)報(bào)告日后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，但對(duì)已知悉或財(cái)務(wù)上已作披露的亦應(yīng)關(guān)注，實(shí)施迫加審計(jì)程序。

　　《準(zhǔn)則》的頒布擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任，由此也帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：（1）全面延展審計(jì)范圍至迫加外勤審計(jì)工作結(jié)束日。但上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)豁免，還可延至6月30日，時(shí)間跨度太大，會(huì)增加審計(jì)成本及責(zé)任；（2）簽署雙重日期以稀釋風(fēng)險(xiǎn)，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日期，這是較流行做法。

　?。ǘ┬再|(zhì)界定《準(zhǔn)則》未明確應(yīng)予調(diào)整或說明的期后事項(xiàng)性質(zhì)，僅舉例證作指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，只有重大期后事項(xiàng)才是關(guān)注目標(biāo)，所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)余額的10％及以上；或性質(zhì)重大以至影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)及決策。并非所有期后事項(xiàng)均需調(diào)整或說明。《準(zhǔn)則》似應(yīng)對(duì)此加以明確，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的權(quán)益。

　　（三）內(nèi)容界定《準(zhǔn)則》指南指出：期后事項(xiàng)應(yīng)包括所有有利和不利事項(xiàng)，并按同一原則處理。即均應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)作調(diào)整或說明。這與謹(jǐn)慎性原則并不相悖，因?yàn)檎{(diào)整報(bào)表的有利事項(xiàng)均屬已確定事項(xiàng)，不是預(yù)計(jì)收益。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)防止企業(yè)“報(bào)憂不報(bào)喜”或“報(bào)喜不報(bào)憂”。尤應(yīng)注意期后有利事項(xiàng)調(diào)整不應(yīng)違背謹(jǐn)慎性原則。如客戶報(bào)告年度未決訴訟于期后審判決獲得賠償，但對(duì)方不眼并表示上訴，則不能以一審勝訴為由將獲償收入調(diào)整報(bào)表。

　?。ㄋ模╊悇e界定界定調(diào)整或非調(diào)整事項(xiàng)是《準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容，其標(biāo)準(zhǔn)有二：

　　（1）存在或發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日前還是日后；

　　（2）是否影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況。但實(shí)務(wù)中情況復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“實(shí)質(zhì)高于形式”的原則進(jìn)行判斷，不能僅從字面理解?？偨Y(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為有以下一些判斷點(diǎn)：

　　1、事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需附注說明。如客戶已知債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況不佳，并為此提取壞帳準(zhǔn)備，次年批報(bào)日前獲悉對(duì)方已宣告破產(chǎn)，無法償付。此筆壞帳應(yīng)屬調(diào)整事項(xiàng)，因財(cái)務(wù)狀況惡化情況于資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在，次年破產(chǎn)只是其最終表現(xiàn)形式。若對(duì)方經(jīng)營正常，但結(jié)帳日后批報(bào)日前因自然災(zāi)害導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受目額損失而無法償還，則屬非調(diào)整事項(xiàng)。

　　2、金額可否確切估計(jì)。期后調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額作重新估計(jì)，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)附注，并披露其不能估計(jì)的原因。

　　3、符合有關(guān)法規(guī)制度。對(duì)期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。如期后制訂的利潤分配方案假定某上市司報(bào)告年度方案為10送3增2配3并派現(xiàn)金紅利1元，對(duì)此只能將應(yīng)付現(xiàn)金紅利作為可調(diào)整事項(xiàng)。至于送股。公積金轉(zhuǎn)增股本只能待股東大會(huì)批準(zhǔn)后才予調(diào)帳，而配售股票只能侍配股資金到位后再作處理，不能將其作為期后可調(diào)事項(xiàng)而隨意變更股本。

　　個(gè)與相關(guān)具體準(zhǔn)則銜接。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，各準(zhǔn)則之間存在著交叉規(guī)定情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意與各具體準(zhǔn)則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準(zhǔn)則》的銷售確認(rèn)為例：若銷售發(fā)生在報(bào)告年度，但主要風(fēng)險(xiǎn)于期后才轉(zhuǎn)化則不能作期后調(diào)整事項(xiàng)。如客戶12月份銷售商品，有關(guān)手續(xù)已齊備，但合同規(guī)定對(duì)方有三個(gè)月試用期，不滿意可退貨，根據(jù)收入準(zhǔn)則。只能干次年確認(rèn)收入，不能作期后可調(diào)整事項(xiàng)。類似交叉規(guī)定均應(yīng)審慎處理。

　　二、關(guān)于調(diào)整與披露

　?。ㄒ唬┱{(diào)整（準(zhǔn)則）規(guī)定，期后事項(xiàng)調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表以及當(dāng)月報(bào)表年初數(shù)。此舉不僅符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且能有效防止通過所謂“期后事項(xiàng)”任意調(diào)節(jié)本年利潤。

　　1、報(bào)告年度的以前年度損益調(diào)整，應(yīng)按本準(zhǔn)則及《會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則》規(guī)定處理，調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表年初數(shù)。

　　2、對(duì)報(bào)告年度后的期后事項(xiàng)，應(yīng)防止企業(yè)記人當(dāng)年損益。

　　3、企業(yè)未作處理的期后事項(xiàng)，可直接調(diào)節(jié)報(bào)告年度的損益項(xiàng)目及相關(guān)項(xiàng)目。

　?。ǘ┡丁稖?zhǔn)則》規(guī)定調(diào)整事項(xiàng)需調(diào)整年初報(bào)表，非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露內(nèi)容，估計(jì)影響。筆者認(rèn)為，對(duì)重大期后調(diào)整事項(xiàng)亦有在附注甚至審計(jì)報(bào)告中披露的必要，以引起報(bào)表使用人的注意。但應(yīng)注意與非調(diào)整事項(xiàng)區(qū)別，須在相關(guān)說明中注明“已調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”，以免誤導(dǎo)。

　　期后事項(xiàng)審核是審計(jì)中重要的一環(huán)，許多高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)往往隱藏于期后，應(yīng)給予足夠的審計(jì)關(guān)注。