一、引言

　　信息技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及，使審計工作由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計。計算機審計的應(yīng)用與發(fā)展對審計理論與實務(wù)、審計方法與技能產(chǎn)生重大影響，探究計算機審計的具體應(yīng)用與發(fā)展十分必要。2002年4月29日李金華審計長宣布金審工程開工，通過金審工程：增強審計機關(guān)在計算機環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理的能力；建設(shè)一個審計專用網(wǎng)絡(luò)；開發(fā)一批軟件，滿足審計業(yè)務(wù)需求，在推廣應(yīng)用中不斷完善；建立一個數(shù)據(jù)庫群；培養(yǎng)一支勝任審計信息化的新型隊伍。李金華審計長曾說，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，如果不搞計算機審計，將會失去審計資格。以下介紹筆者設(shè)計開發(fā)的一個計算機輔助審計類軟件《審計業(yè)務(wù)與辦公管理系統(tǒng)》，并對網(wǎng)絡(luò)審計進行探究。

　　二、審計軟件的分類

　　審計軟件的類型較多，筆者把它分為三類：一是計算機輔助審計類，集成業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與辦公信息系統(tǒng)，具備公務(wù)處理、信息管理、信息共享三大功能，用計算機取代人工書寫和計算等操作，完成日常審計業(yè)務(wù)工作，包括審計業(yè)務(wù)管理（審計文書類）、審計臺帳、審計計算、文件摘要、法規(guī)庫及檢索、收發(fā)文書管理、機關(guān)內(nèi)部管理等。二是信息系統(tǒng)審計類，主要是電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、分析和對計算機信息系統(tǒng)本身的審計，即從現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)查錯糾弊，以及對信息系統(tǒng)及控制的審計，亦稱IT審計，IT審計師目前是“稀缺人才”，全世界有2萬人，國內(nèi)不超過10人。三是網(wǎng)絡(luò)審計類，是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的審計信息系統(tǒng)，實施在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對經(jīng)濟管理和財務(wù)會計信息進行審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，事后審計與事中審計相結(jié)合。

　　三、計算機輔助審計軟件的具體應(yīng)用

　　這里介紹筆者在審計機關(guān)實際開發(fā)的第一類審計軟件，整個設(shè)計開發(fā)思路是從實際工作出發(fā)，根據(jù)審計機關(guān)的工作性質(zhì)和要求，考慮到：

　?。ㄒ唬徲嫎I(yè)務(wù)和辦公自動化系統(tǒng)綜合起來，協(xié)同運作，提高審計工作的效率和質(zhì)量；

　?。ǘ┙⒁苿訉徲嫻ぷ髌脚_，將筆記本電腦取得的現(xiàn)場審計資料與服務(wù)器數(shù)據(jù)庫同步復(fù)制。

　?。ㄈ┙㈦娮訉徲嫏n案，保存任何年度審計檔案歷史資料和原始記錄。

　　（四）建立法規(guī)資料庫，方便查詢，特別是現(xiàn)場審計查詢。

　?。ㄎ澹┙徲媽ο笈_帳，能夠查詢審計對象的基本情況和財務(wù)資料。作者在審計部門密徹配合下，通過詳細需求分析和調(diào)查研究，提出了系統(tǒng)總體方案，經(jīng)過系統(tǒng)分析、設(shè)計，程序設(shè)計、調(diào)試、測試，解決了以上的這些具體問題。

　　（一）審計業(yè)務(wù)及辦公管理系統(tǒng)的功能

　　審計業(yè)務(wù)及辦公管理系統(tǒng)劃分為審計業(yè)務(wù)管理、審計對象臺帳、審計計算、文件摘錄及法規(guī)、文書管理、機關(guān)內(nèi)部管理、初始數(shù)據(jù)七個方面。它們的具體功能如下：

　　1、審計業(yè)務(wù)管理。它是該系統(tǒng)的核心，其作用是解決審計工作中的各項審計檔案的編制、存儲。按照審計流程進行設(shè)計，它分為三個層次，第一層是審計項目管理，有添加、按年份、按被審計單位、按管理科室編輯、查詢等功能，首先按業(yè)務(wù)科室添加被審單位名稱及基本情況，在這里登記日期、項目序號、單位名稱、計劃審計時間、實施審計時間、審計組長、管理科室，然后按年份、按單位列出要審計的單位，雙擊某單位名稱即進入下一層，其他科室可以看到被審計單位基本情況列表，但不能看具體內(nèi)容，只有自己業(yè)務(wù)科室可以進入下一層；第二層是審計業(yè)務(wù)操作項目，主要是審計文書，項目共有18個，是目前審計過程中需要處理的文檔，窗體采用單選按鈕選擇，然后對某年、某單位、某種文檔進行添加、編輯等具體操作；第三層是某個具體審計項目的操作，這些審計內(nèi)容由審計人員錄入、編輯、打印、查詢，每項只有在基本情況設(shè)置業(yè)務(wù)管理科室和分管領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限才能操作，他們可以按年份、按單位操作以上內(nèi)容，系統(tǒng)設(shè)置了身份權(quán)限、操作權(quán)限。這些文檔操作管理采用數(shù)據(jù)庫技術(shù)，格式設(shè)計與原有手工格式完全相同，格式統(tǒng)一規(guī)范，打印標(biāo)準(zhǔn)、整潔。

　　這18個審計業(yè)務(wù)項目分別是：審計實施方案、審計通知（發(fā)文底稿）、審計取證記錄、審計工作底稿、匯總審計工作底稿、審計報告、業(yè)務(wù)部門審計意見書、審計會議記錄、審計意見書（發(fā)文底稿）、審計決定（發(fā)文底稿）、審計取證材料清單、卷內(nèi)文件目錄、法制機構(gòu)復(fù)核意見書、會計摘錄、審計組關(guān)于被審計單位對審計報告意見的說明、承諾書、審計結(jié)果報告（發(fā)文底稿）、審計記事本。

　　2、審計對象臺賬。用于審計工作中需要記錄的被審單位的一些財務(wù)數(shù)據(jù)，包括單位基本情況、企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表，事業(yè)單位臺賬、行政單位臺賬，電話簿子模塊。這里記錄了被審單位歷年的財務(wù)數(shù)據(jù)，能夠方便需要時調(diào)用。

　　3、常用審計計算。其作用是快速計算一些數(shù)據(jù)，自動乘稅率、折舊率，算比率、小計、合計，多項求和、匯總，該模塊有七個選項卡：所得稅計算，流轉(zhuǎn)稅，折舊表，利潤分配計算表，財務(wù)指標(biāo)，工資附加、計算器。

　　4、法規(guī)資料庫。分為兩個部分：一是文件及法規(guī)摘錄，用于各個科室摘錄的文件、法規(guī)，可按科室、發(fā)文字號、文件標(biāo)題查詢；二是文件及法規(guī)庫，收錄從中央到地方的各種法規(guī)，包含添加法規(guī)、編輯法規(guī)、打印等功能，按來文機關(guān)查詢法規(guī)目錄子模塊，雙擊某條目錄即可以查看具體的內(nèi)容。

　　5、文書管理。用于內(nèi)部辦公文檔管理，集成在一個軟件中使用起來更方便，它包括歸檔文書目錄、收文登記、發(fā)文登記，擬稿等子模塊，可以添加、刪除、查找、打印記錄，收發(fā)文機關(guān)采用雙擊后從初始數(shù)據(jù)中自動錄入的方法，保證數(shù)據(jù)的一致性，保證按收、發(fā)文機關(guān)查詢的正確性。擬稿按辦公管理規(guī)則設(shè)計工作流程，區(qū)分用戶名和部門名稱以進行發(fā)文底稿的擬定。

　　6、機關(guān)內(nèi)部管理。用于審計機關(guān)內(nèi)部日常事務(wù)的管理，包括工作動態(tài)情況和審計請求、審計業(yè)務(wù)進度表、審計統(tǒng)計報表、機關(guān)內(nèi)部管理制度這些內(nèi)容。可以在局域網(wǎng)內(nèi)體現(xiàn)出各科室審計人員當(dāng)日外出工作地點、審計計劃實施時間、機關(guān)管理制度的查詢等內(nèi)容，使得管理科學(xué)化、規(guī)范化。

　　7、初始數(shù)據(jù)。其作用是保證數(shù)據(jù)的一致性，減少相同數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入。包括收發(fā)文機關(guān)、文件緩急、密級、科室、簽名、審計計算稅率、發(fā)文性質(zhì)、操作人員等。這些初始數(shù)據(jù)子模塊將數(shù)據(jù)一次錄入，多次調(diào)用，例如其他模塊需要收發(fā)文機關(guān)，只需雙擊編輯框，即打開收發(fā)文機關(guān)窗體，選擇機關(guān)名稱自動錄入，減少人工漢字輸入，避免數(shù)據(jù)重復(fù)輸入造成的不一致性。

　　（二）審計業(yè)務(wù)及辦公管理系統(tǒng)的特點

　　使用該審計軟件辦公與傳統(tǒng)手工辦公不同之處表現(xiàn)在：

　?。?）實現(xiàn)了審計機關(guān)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)科室審計網(wǎng)絡(luò)辦公的需要；

　　（2）滿足了審計業(yè)務(wù)與局長辦公檢查、監(jiān)督控制、年終評審的工作流要求；

　　（3）實現(xiàn)了移動辦公和審計工作平臺；

　?。?）實現(xiàn)了擬稿發(fā)文的工作流程；

　?。?）集成了傳統(tǒng)辦公文檔、收發(fā)文管理、文件摘錄、法規(guī)等辦公資源。

　　該審計軟件突出體現(xiàn)的特點有：

　　（1）移動辦公；

　?。?）簽名：親手簽名與自動簽名；

　?。?）集成性；

　?。?）貼近用戶，用戶界面友好，操作簡便，不需要專業(yè)技術(shù)很強的人員；

　?。?）多用戶系統(tǒng)，把整個審計局辦公協(xié)作起來，形成一個自動處理的工作流系統(tǒng)；

　?。?）突出實用性，能解決實際工作中的問題，滿足業(yè)務(wù)員的手工習(xí)慣，功能齊全；

　?。?）安全高效，易維護、易擴展，可移植；

　　（8）數(shù)據(jù)實時、準(zhǔn)確，自動計算。

　?。?）行業(yè)性強，符合計算機信息管理要求，達到辦公自動化管理的要求。

　?。ㄈ徲嫎I(yè)務(wù)及辦公管理系統(tǒng)解決的關(guān)鍵問題

　　輔助審計軟件針對實際辦公中存在的難點進行創(chuàng)新研究，以確實解決實際困難為出發(fā)點，以提高工作效率、管理科學(xué)化為目標(biāo)，經(jīng)過正式投入運行，在實際運用中解決了以下一些關(guān)鍵問題。

　　1、該系統(tǒng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)辦公、移動辦公，即能網(wǎng)絡(luò)運行，又能單機運行，可外出移動辦公，克服了以往信息孤島的問題，審計人員可使用筆記本電腦外出審計，將審計業(yè)務(wù)內(nèi)容寫在筆記本電腦上，回到辦公室后運用審計同步功能模塊，將移動辦公的內(nèi)容與局域網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫進行同步，共享網(wǎng)絡(luò)信息，這個方案比遠程撥號和無線移動上網(wǎng)更經(jīng)濟，更容易實現(xiàn)，解決了辦公人員回來再寫一次的重復(fù)勞動。因為外出辦公時被審計單位不一定能夠提供撥號上網(wǎng)，無線上網(wǎng)成本高，Internet與Intranet的安全也是問題，所以采用單機作業(yè)，回來后再與服務(wù)器數(shù)據(jù)同步的方法是可行的，從而提高了信息傳輸?shù)臏?zhǔn)確性、及時性。

　　2、審計通知、審計意見書、審計決定、審計結(jié)果報告都是一樣的發(fā)文底稿格式，按照業(yè)務(wù)科室擬稿、核稿、簽發(fā)、會簽的流程來實現(xiàn)。這里簡要介紹發(fā)文底稿工作流程實例：

　?。?）業(yè)務(wù)科室通過審計業(yè)務(wù)管理模塊進入某被審計單位某年的發(fā)文底稿擬稿；

　　（2）科室負責(zé)人核稿；

　?。?）分管局長接到通知核稿并簽發(fā)；

　?。?）多個部門會簽。每步有不同的身份、權(quán)限，并保留原始記錄以區(qū)分責(zé)任。

　　3、采用手寫板親筆簽名或者用掃描保存的圖形簽名字段值，根據(jù)局長口令自動簽名，受口令和權(quán)限限制別人無法冒名簽名。

　　4、審計業(yè)務(wù)各個項目要求的表格格式是固定，格式及內(nèi)容不希望在網(wǎng)絡(luò)中被人修改，在本系統(tǒng)方案選擇中通過對目錄服務(wù)和郵件系統(tǒng)的分析，從簡單實用出發(fā)，覺得不必專做目錄服務(wù)和郵件系統(tǒng)，郵件系統(tǒng)可獨立設(shè)置運行，滿足辦公通知、發(fā)文需要，因此不采用電子郵件方式傳遞文件，使用數(shù)據(jù)庫技術(shù)，采用C/S結(jié)構(gòu)，運用身份、權(quán)限、工作流控制實現(xiàn)辦公流程需求，使用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對文檔進行跟蹤和管理。

　?。ㄋ模徲嫎I(yè)務(wù)及辦公管理系統(tǒng)的具體應(yīng)用效果

　　該軟件已應(yīng)用到實際工作中，受到上級機關(guān)和專家的肯定，得到本地審計人員的好評，據(jù)審計人員反映可提高十倍的工作效率，以前需要法規(guī)要翻閱文獻，現(xiàn)在有了法規(guī)庫即可查詢；以前完成各個審計業(yè)務(wù)項目報告要重復(fù)寫或錄入許多內(nèi)容，現(xiàn)在可以直接從數(shù)據(jù)庫中得到自己前面做過的相同內(nèi)容，減少文字錄入、編輯工作，減少重復(fù)勞動；因為能夠使用該系統(tǒng)外出辦公，審計結(jié)果不再需要回來重寫一遍；各類審計發(fā)文、報告、結(jié)果等文檔打印輸出規(guī)范化，比手寫或WORD處理規(guī)范、清楚、整潔、美觀，且查詢顯示方便、準(zhǔn)確、及時，改變文檔存儲、查詢方式，減輕勞動強度，特別是審計業(yè)務(wù)管理功能受到本地審計人員歡迎，為工作帶來便利，把審計人員從手工操作中解脫出來，更好地完成審計任務(wù)，提高審計工作質(zhì)量。

　　四、審計軟件的發(fā)展探究

　　審計業(yè)務(wù)及辦公管理系統(tǒng)從整體上考慮可利用資源，結(jié)合計算機網(wǎng)絡(luò)協(xié)作優(yōu)勢，把系統(tǒng)設(shè)計成一個審計綜合管理信息系統(tǒng)，解決了審計工作中審計計劃編制、審計項目管理、審計業(yè)務(wù)導(dǎo)向、審計認定、處理匯總、審計統(tǒng)計、內(nèi)部管理、外出辦公等涉及的主要問題，滿足審計機關(guān)計算機審計實施的需要和對信息技術(shù)的需要，在實際運用中見到成效，發(fā)揮作用，取得一定應(yīng)用成果。

　　但它也存在一些問題，從計算機審計功能角度看沒有包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)篩選查詢、數(shù)據(jù)分析功能，從軟件開發(fā)模式看該系統(tǒng)目前沒能集成數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換功能。如何從被審單位財務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)問題，以及發(fā)現(xiàn)所使用的財務(wù)軟件的違規(guī)作弊行為，這些問題可采用前面分類中談到的第二類軟件，即信息系統(tǒng)審計類軟件解決，將一類和二類軟件結(jié)合起來使用使計算機審計功能完善，目前這二類軟件已有現(xiàn)成軟件可供選擇，這是各級審計機關(guān)應(yīng)積極采用的一種方式，通過一類軟件解決一般性審計業(yè)務(wù)的處理，通過二類軟件完成電子數(shù)據(jù)審計和信息系統(tǒng)及控制的審計，這使辦公自動化上一個層次，向電子政務(wù)邁近一步，同時審計人員信息技術(shù)水平得到鍛煉、提高，以適應(yīng)未來經(jīng)濟與信息技術(shù)的發(fā)展。

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進一步發(fā)展，電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)上定單、網(wǎng)上支付結(jié)算的出現(xiàn)，Internet在經(jīng)濟工作中將得到廣泛應(yīng)用，同時也將改變審計信息的收集方式，改變審計信息加工方式，改變審計信息的輸出、傳送、存儲和檢索等方式。數(shù)字經(jīng)濟審計將會大力發(fā)展，將會需要掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和經(jīng)濟管理與財務(wù)會計技術(shù)的審計師來從事獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下會計信息系統(tǒng)由核算型向管理型、決策型、網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，由此帶來網(wǎng)絡(luò)審計的需要。網(wǎng)上交易和結(jié)算活動是即時的，動態(tài)會計和動態(tài)財務(wù)突破了原來的制約，使審計工作面臨挑戰(zhàn)，面臨新的課題，網(wǎng)絡(luò)審計將成為未來發(fā)展趨勢。

　　網(wǎng)絡(luò)審計從狹義上講指借助計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以磁性介質(zhì)存儲數(shù)據(jù)以便用網(wǎng)絡(luò)來傳達、查閱，使審計工作與計算機網(wǎng)絡(luò)組成一個有機的整體，提高審計水平。從廣義上講指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，借助信息數(shù)據(jù)庫，運用專業(yè)的審計軟件對共享資源和授權(quán)資源進行實時、在線的審計服務(wù)。包括對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的審計和對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計兩大類。對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計可分為對系統(tǒng)開發(fā)的審計和對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計。因為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告產(chǎn)生差錯有兩種情況：一是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的處理差錯，另一種情況是經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身處理是正確的，且不存在人為過失，而是由于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)中存在程序錯誤或安全漏洞使運行中產(chǎn)生錯誤結(jié)果。電子商務(wù)環(huán)境下被審主體有兩大類企業(yè)，一類是傳統(tǒng)企業(yè)實現(xiàn)信息化，另一類是虛擬企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)審計的對象從傳統(tǒng)審計的會計報表、資料轉(zhuǎn)為原始資料和系統(tǒng)功能。

　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下將要對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會計、電子支付、電子結(jié)算等系統(tǒng)的設(shè)計及運行結(jié)果進行審計，即要建立審計及輔助審計的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將遇到網(wǎng)絡(luò)安全和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計等諸多問題。這與傳統(tǒng)審計相比不同，網(wǎng)絡(luò)審計是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上輔助審計的信息系統(tǒng)，被審對象從桌面轉(zhuǎn)向互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，包括對被審網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開發(fā)過程、運行過程、結(jié)果及內(nèi)部控制等情況的審計，審計的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)記錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)審計通過網(wǎng)絡(luò)充分發(fā)揮計算機高速準(zhǔn)確的優(yōu)勢及審計軟件的專業(yè)的優(yōu)勢，對海量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行操作，完成工作報告，網(wǎng)絡(luò)審計具有很強的實時性，隱秘性，使審計有效性得以提高，網(wǎng)絡(luò)審計將向縱深方向發(fā)展。

　　五、結(jié)束語

　　研究、開發(fā)、適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計是審計工作的發(fā)展趨勢。采用計算機及審計軟件是審計工作的必然之路，應(yīng)當(dāng)提高認識，加強研究，提高技術(shù)水平，建立與健全網(wǎng)上交易的法律法規(guī)，創(chuàng)造條件，積極實施計算機審計，開展網(wǎng)絡(luò)審計，適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展，適應(yīng)新經(jīng)濟時代審計工作的需要，以推動審計工作向更高層次發(fā)展，促進計算機技術(shù)在審計工作中的運用。