隨著市場經濟深入發(fā)展和經濟全球化趨勢的深化，公眾利益與會計業(yè)的聯系比以往更加緊密，人們對公開、真實、準確的會計信息有著更加強烈的需求。然而，在我國資本市場接連出現的會計造假以及美國安然、世通等著名大公司因財務造假而被迫申請破產等事件中，一些著名的會計師事務所涉嫌參與。這些事件的發(fā)生，引發(fā)了會計信息信任危機，會計信息失真已成為世界性難題。為此，本文僅就對會計信息失真問題影響較大的歷史文化環(huán)境、法律環(huán)境、經濟環(huán)境進行分析。

　　一、會計信息與歷史文化環(huán)境

　　我國是一個歷史源遠流長的文明古國，具有東方文化獨有的魅力，受儒家文化影響，以“孝”、“禮”為核心，人們的群體意識、家庭意識、國家意識較強，習慣于按上級意志辦事，官本位思想根深蒂固，同時由于自給自足的自然經濟在我國歷史上占據了相當長的時期，商品經濟意識薄弱，許多交易觀念和規(guī)則尚未在社會上得到傳播和普及，諸如誠信、守約、遵法的市場交易觀念沒有上升為強大而普遍的社會理念。我國在從傳統(tǒng)的計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡中，因受西方商業(yè)文化沖擊，人們的價值觀念發(fā)生了很大變化，但原有的觀念不可能隨即提升到相應的高度，既缺乏市場交易規(guī)則的自覺約束，又缺乏法律規(guī)范的強制約束。在缺乏約束的自由真空里，人們追求物質利益的本能獲得釋放，很可能自發(fā)地采取一些利己行為，慢慢就演變成一種習慣認識。即使監(jiān)管機制已經開始運行，也難以立即遏制不良行為。會計信息的造假乃至于欺詐，就是依托了這樣的社會背景支撐，蔓延成一種共同性社會頑疾的；同時，遭受虛假信息侵害的公眾在現實中又由于得不到有力的保護，更使會計信息造假有恃無恐。

　　盡管改革開放已經走過20余年的歷程，思想觀念亦經歷了深刻的變化，但歷史形成的官本位思想在某種程度上依然存在，干擾著遵紀守法和公平競爭環(huán)境的形成；同時，西方滲透進來的唯利思想，其負面作用影響著一些人的價值觀念，為獲取私利而不惜鋌而走險，甚至造假犯罪。公司制改制中，董事長及總經理等職位一般由政府行政任命，致使政企分而不開；現行業(yè)績評價指標體系在一定程度上也已成為會計信息失真的誘因。為迎合上級，一些企業(yè)領導者采取急功近利又簡便易行的短期行為，在會計報表上做文章，不惜粉飾經營業(yè)績，通過所謂的盈余管理手段虛構興旺繁榮的表象，以撈取政治資本和物質利益。地方保護主義也扮演了不光彩的角色，個別政府官員為顯示政績或謀求升遷，“發(fā)展”地方經濟，不顧現實條件和長遠利益，竭力扶持“典型”企業(yè)，默許會計造假存在，甚至授意企業(yè)玩弄數字游戲。尤其在監(jiān)管不嚴、懲處不力的情況下，這些行為還具有一種示范效應，使得會計弄虛作假有擴大之勢。歷史文化的影響也直接影響著會計人員的職業(yè)道德。尤其是目前會計人員作為企業(yè)的員工，受雇于企業(yè)，在觀念和行動上維護本企業(yè)的物質利益，聽命于企業(yè)領導的現象十分普遍。這種現象應從影響會計信息的大環(huán)境角度加以治理，給會計人員及會計信息的生成和發(fā)布提供一個良好的環(huán)境。還應進一步深化改革，實行財務總監(jiān)委派制和會計委派制，控制企業(yè)內部人造假作弊等行為，以保證所有者權益不受侵犯，保證會計信息真實可靠。實行財務總監(jiān)委派制和會計委派制可以使會計人員的地位、身份和權限比較超脫，從而走出依附于企業(yè)負責人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地，有效解決長期存在的會計人員“站得住，頂不��；頂得住，站不住”的問題，有效克服企業(yè)經營者操縱會計信息生成過程中提供虛假信息的弊端。

　　二、會計信息與法律環(huán)境

　　市場經濟從某種程度上說是一種法制經濟，市場經濟要求有一個完善的法律體系，從而實現政府宏觀經濟管理和監(jiān)督。法律環(huán)境對會計的影響是深遠的。在商品社會，會計作為一種商業(yè)語言，對于溝通以信用為基礎的各企業(yè)之間、投資者和債權人等利益相關者起到了很大作用。信息的真實反映促使人們以合法手段謀求收益，增加物質財富，這樣，會計信息就作為決策依據關系到投資人、債權人及各企業(yè)之間的切身利益。在高度私有化的資本主義市場經濟體系中，法律制度的核心就是保護資產所有者的權益，會計信息實際上起到了這種權益保護的基礎作用。人們通過了解會計信息來了解自己的權益是否受到侵害。如果虛假信息導致投資人蒙受損失，投資人就可以采取法律手段要求賠償。在經濟高度發(fā)達的西方資本主義國家，社會資源分配主要通過資本市場進行，企業(yè)和投資人之間的關系是通過資本市場建立的。投資人對企業(yè)的了解，主要依賴于會計信息，會計信息已成為資本市場上投資人決策的依據。因此，投資人對于會計信息的質量保證，諸如相關性、可靠性、有用性的要求更加迫切。西方國家公司治理結構較完善，制衡機制比較健全，監(jiān)督措施有力，會計信息的真實性可得到比較有效的保證，而政府對會計直接干預相對較少。雖然一般公認會計準則是由會計團體制定的，并沒有以法律形式強制各家公司遵循其執(zhí)行，但是在法制健全、治理結構正常嚴格運行情況下，各公司都能感受到來自注冊會計師和證券交易委員會的強大壓力，迫使其必須遵守這些公認會計準則。注冊會計師、證券交易委員會和司法部門三者之間的相互配合與合作，一定程度上保證了上市公司會計信息披露的正常性與完整性。

　　從我國情況看，國家在整個社會中始終居于權力中心地位，國家掌握著經濟利益的控制權和社會財富的分配權。在計劃經濟體制下，會計的目標主要是維護國家財產的安全和完整，會計信息的使用者主要是國家，從制度和法規(guī)的制定上談不到企業(yè)利益和投資人利益。我國目前實行的市場經濟體制應該說還不十分完善，會計法規(guī)在制定上沒有與之配套的實施細則，法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據不足，缺乏可操作性，較多地考慮了國家利益和需要。在這種特殊的環(huán)境下，我國會計信息的目標設定就顯得模糊。比如我國的會計規(guī)章中就一直沒有對會計信息的目標作專門的闡述，致使人們將會計核算基本原則中的相關性原則誤解為對會計目標的說明。

　　我國在立法上也只注重會計信息虛假披露的行政責任和刑事責任，而相應的民事制裁卻十分薄弱，從現行法律體系中找不到具有操作性的條款；雖然投資者深受證券欺詐之害，但迄今為止未有一例成功的民事賠償案例。目前主要依賴行政手段進行監(jiān)管和制裁的法律責任安排與市場自律的要求不相適應，并且受人員和技術手段等限制形成了“輕罰薄懲”的局面，客觀上起到了保護造假者的作用。我國的會計信息披露管制模式帶有濃厚的行政色彩。

　　因此，應從完善財會法律法規(guī)入手，盡快建立起與之配套的實施細則，健全民事賠償機制，在司法上盡快受理、審結多個案例，最終形成完備、具體、可操作性的民事賠償制度體系，使廣大投資者能夠通過司法渠道來維護自身利益，并成為抵制會計信息失真的中堅力量。同時，進一步明確企業(yè)會計人員獨立執(zhí)法的地位和權力保障，以解決當企業(yè)利益與財會法規(guī)發(fā)生矛盾時會計人員無所適從的問題。

　　三、會計信息與經濟環(huán)境

　　會計是隨著物質資料生產的發(fā)展而發(fā)展的產物，經濟發(fā)展水平決定會計發(fā)展水平。在落后的自然經濟和商品經濟不發(fā)達的條件下，產權結構單一，所有權和經營權沒有分離，會計只能發(fā)揮著對生產過程的控制和觀念總結的基本職能，提供的會計信息大多只為經營者部門和企業(yè)內部所利用，會計信息沒有走上市場， “失真”的動因基本不存在。

　　隨著市場經濟在我國的建立，現代企業(yè)制度的執(zhí)行，產權結構發(fā)生了根本變化，所有權和經營權開始分離，尤其是上市公司，產權借助股票的公開發(fā)行而分散為“股權”，投資者按照“同股同權”來分享企業(yè)收益，分擔風險，共同控制企業(yè)。在此基礎上，上市公司形成了“股東大會→董事會→經理層”分層授權并以董事會為核心的產權控制模式。經理層行使經營權，直接指揮并控制企業(yè)的會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內部信息；股東控制權是以股權為基礎的，大股東憑借優(yōu)勢股權成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經理層，他們都不是公開會計信息的主要服務對象。中小股東由于股權比例小而遠離企業(yè)最終控制權，他們對于企業(yè)的經營管理完全是局外人，在對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經理層和大股東的履約情況，改善投資決策。

　　從會計信息的供給方來看，經理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露，他們是不同層次的信息提供者但并不是主要的信息使用者，當會計信息因為監(jiān)督契約的履行而獲得協調利益分配功能時，他們會盡可能地對其進行修正，以不公平地占有契約他方的利益，從而引發(fā)了會計信息失真的風險。例如，經理層的分紅可以通過粉飾利潤提高，大股東可利用會計操縱獲得額外的融資或侵占公司資源等。在我國特殊的經濟環(huán)境下，上市公司大多由國有企業(yè)改制而來，國有股權比重過大且不流通，尤其是缺乏人格化代表，政府作為行政管理者對企業(yè)干預過大，而作為投資者，其產權控制卻趨于弱化，董事會對經理層的控制力弱，導致了“中國特色”的內部人控制問題。事實上，在公司管理者和其他一些會計信息使用者-債權人、客戶、政府之間，這種因信息不對稱和利益沖突而導致的風險大量存在。

　　上市公司產權結構一方面推動了會計信息市場化的進程，另一方面卻又為“失真”提供了土壤和條件。隨著公司產權結構出現兩極分化的趨勢：一是因股權高度集中而產生了單一控股股東，他壟斷了董事會，更加傾向于侵占中小股東權益；二是因股東極度分散使股東控制弱化，經理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內部人（指經理層）控制”更易造成股東權益受損。在這兩種情況下，會計信息失真的傾向將更加明顯且難以控制。由此可見，大股東與小股東、所有者和經營者之間存在的信息不對稱是會計信息失真的客觀基礎。

　　“高質量的財務報告不僅是高質量會計準則的產物，它也要依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作，以保證準則能夠被嚴格運用和理解”（美國證券交易委員會首席會計師，1999）。在西方，成熟的執(zhí)行機制是資本市場長期演化的結果，它對于保證會計信息真實性來說是至關重要的，但它的培植卻不是輕而易舉的。我國對上市公司會計信息失真的治理將經歷一個較長過程，我們應努力提高上市公司的運行質量，不斷提高上市公司自身經濟效益，進一步完善公司法人治理結構，從制度上完善股東大會議事規(guī)則，聘任獨立董事，實行獨立董事制度，依法健全法人治理結構，完善公司決策程序，提高公司管理水平，實現公司和股東利益最大化，同時要積極穩(wěn)妥地開展國有股減持工作，改變“一股獨大”的狀況；改革上市公司審計聘任制度，對會計師事務所負責的管理咨詢和審計業(yè)務實行適當的分離，以確保會計師事務所的公正性�？傊�，只要通過上述努力，就能夠從根本上為會計制度和準則的正確執(zhí)行創(chuàng)造必要的經濟條件和環(huán)境。

　　隨著我國會計環(huán)境及會計信息披露管制的日臻完善，會計信息失真問題一定能得到有效治理。

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