信息時代的到來，給傳統(tǒng)的會計理論帶來了很大的變革，同時對會計實務的沖擊也是全方位的，本文僅以“壞賬計提”為例進行探討。

　　傳統(tǒng)計提壞賬的方法與局限

　　壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款，其產(chǎn)生的基本原因在于商業(yè)信用中不可避免的信用風險。傳統(tǒng)會計實務用備抵法進行壞賬的處理，估計的基數(shù)可以分為以下兩種：（1）以應收賬款為基數(shù)。包括期末應收賬款余額百分比法和賬齡分析法，這兩種方法側重于對資產(chǎn)的計價，屬于以資產(chǎn)負債表為導向。（2）以銷售為基數(shù)，依據(jù)各個時期的銷售收入的一定百分比來估計各期的壞賬，這一方法側重于壞賬費用的確定，屬于損益表為導向。

　　上述方法都存在著一定的局限性。首先，以本期發(fā)生的全部銷貨收入作為基數(shù)計提壞賬，擴大了壞賬的產(chǎn)生范圍，因為現(xiàn)銷不會產(chǎn)生壞賬，只有賒銷才有產(chǎn)生壞賬的可能，理應僅就銷售收入中的賒銷部分進行壞賬計提。其次，壞賬產(chǎn)生的根本原因，在于商業(yè)信用中購貨方信用不佳，未能履約，銷售方自身未能進行充分的客戶調(diào)查，未能準確判斷出客戶的信用狀況是形成壞賬的主要原因之一。但壞賬計提比例的確定，余額百分比法也未能體現(xiàn)客戶信用這一關鍵因素，賬齡法雖考慮拖欠時間這一因素，但未對客戶經(jīng)營狀況、以往欠賬還款情況等予以分析，依然存在著一定片面性。

　　網(wǎng)絡時代壞賬計提可采用客戶企業(yè)信用評價法

　　1.客戶企業(yè)信用評價法的原理。根據(jù)傳統(tǒng)壞賬計提的缺陷，筆者提出在網(wǎng)絡時代全新的計提壞賬的方法即客戶信用評價法。該法類似于賬齡分析法，壞賬計提的基礎依然為應收賬款余額，但計提的比例取決于客戶的信用狀況，按照客戶的不同信用等級對應的應收賬款進行分組，信用狀況越差的組計提的比例越大。信用等級的確定，取決于各信用考核指標對客戶信用影響的大小，即權重，按客戶各項指標的得分情況，加權得出客戶信用的最終得分，根據(jù)不同的分數(shù)段確定不同的壞賬計提比例。

　　2.客戶企業(yè)信用的內(nèi)涵及信用指標的建立。企業(yè)信用是企業(yè)在當今社會中立足與發(fā)展的前提，具體包括以下幾個方面：

　�。�1）市場信用。市場信用是企業(yè)形象的核心因素�？蛻羰袌鲂抛u好不好，直接關系到該企業(yè)消費者和與其經(jīng)營管理相關部門對其的認可度。市場信譽包括企業(yè)在市場的美譽度、企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量評價、企業(yè)領導人的能力評價等。

　�。�2）銀行信用。銀行為了規(guī)避貸款風險，對每一個企業(yè)的資信能力進行相關的評估，通過具體的量化標準得出該企業(yè)的資信等級。銀行的信用評價包括許多內(nèi)容，相對比較客觀，是對企業(yè)最重要的信用評定。

　�。�3）組織信用。包括企業(yè)經(jīng)營管理班子的設置是否合理、領導人的素質(zhì)及履歷、員工的素質(zhì)以及企業(yè)的各項管理制度等。

　　建立的信用指標為：

　�。�1）機構設立信用：資本金是否真正到位；企業(yè)是否依照會計法、統(tǒng)計法、稅法進行會計、統(tǒng)計和納稅登記；是否定期進行工商年檢。

　�。�2）整體管理素質(zhì)信用：企業(yè)領導者的個人信譽、主要管理人員和技術持有人的素質(zhì)和管理能力。

　�。�3）經(jīng)營管理信用：是否嚴格履行商業(yè)合同（含按期償還貨款）；有否被起訴或存在其他糾紛；是否按期提交各種資料（項目計劃書、財務報表等）。

　�。�4）財務及資金信用：會計信息是否真實、準確、完整；財務制度是否健全；是否按期償付租金，交納各項費用；是否按期分紅、派息；資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例。

　�。�5）技術信用：擁有的知識產(chǎn)權或技術是否符合國家知識產(chǎn)權法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度。

　　（6）道德信用：提交的各項資料是否真實；商業(yè)往來中是否蓄意欺詐。

　　3.客戶企業(yè)信用評價法的可行性。在傳統(tǒng)會計實務中，對客戶的信用評價僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應信息的渠道有限，要完成對客戶的全方位信用調(diào)查是不可能的。網(wǎng)絡時代的到來，對客戶信用的信息收集可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進技術搭建一個信用網(wǎng)運行。

　　全國范圍的企業(yè)信用網(wǎng)將具有以下特點：

　�。�1）全國的企業(yè)將全部到該網(wǎng)址進行登錄，如同企業(yè)必須辦理的工商注冊登記、納稅登記那樣具有強制性，可以解決央行客戶信息資料的完整性問題。

　�。�2）企業(yè)信用的采集由以下部門或組織擔當：A、工商。采集企業(yè)工商注冊登記；經(jīng)營管理者基本信息、重合同守信譽等情況，以及不良經(jīng)營記錄。B、稅務。采集企業(yè)稅務登記情況、納稅情況以及不良記錄和處罰情況等。C、銀行。采集企業(yè)貸款及償還、貸款風險程度、抵押或擔保以及不良信用記錄等。D、海關。采集企業(yè)外貿(mào)進出口記錄違規(guī)處罰等不良信用記錄。E、外經(jīng)貿(mào)。采集進出口企業(yè)資格證書、進出口企業(yè)年審情況等。F、技監(jiān)。采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、安全認證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況。J、打假辦。采集企業(yè)質(zhì)量檢驗情況、生產(chǎn)假冒偽劣及處罰記錄。

　�。�3）強大的信息檢索功能。信息使用者可以就下列事項中的一項或若干項進行檢索，如企業(yè)名稱、企業(yè)地址、法定代表人姓名、工商注冊號、國稅登記證號、地稅登記證號、經(jīng)營范圍、海關注冊號、注冊資本以及各信用信息渠道提供的有關信息。

　�。�4）信用等級的評定。企業(yè)信用網(wǎng)站將建立信用評估模塊，自動按照預先編制的程序對注冊企業(yè)定期完成信用等級的評定。

　　企業(yè)既可以在賒銷前到該網(wǎng)站進行潛在客戶的信用檢索，以便制定相應的信用政策；也可以利用網(wǎng)上信用估計系統(tǒng)，根據(jù)最近時期客戶所歸屬的信用等級，確定壞賬計提的比例。隨著網(wǎng)絡時代的到來，企業(yè)不僅可以實現(xiàn)與其他部門信息共享，還可以突破地域界限，實現(xiàn)跨地域的信息交換與采集。