會計信息是國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理的決策依據(jù)，但由于種種原因，會計信息不能完全反映企業(yè)資金運動的本來面貌，而使會計信息與實際產(chǎn)生一定的差異。會計信息差異越大，會計信息的使用價值就越小，因此探討會計信息差異產(chǎn)生原因有利于進(jìn)一步采取相應(yīng)措施，減少差異，提高會計信息使用價值。會計界對此發(fā)表了不少看法，本文擬做再探討。

　　一、影響會計信息差異的理論原因

　�。ㄒ唬┠：�論的影響

　　1、會計核算的模糊現(xiàn)象客觀存在。同其他事物一樣，會計核算也具有模糊性，會計核算過程是個非常復(fù)雜的過程，而復(fù)雜的事物是難于精確化的。按照美國控制論專家扎德的模糊論觀點來解釋，會計核算不能要求絕對精確，必須承認(rèn)會計信息與事實具有差異性；再從會計學(xué)的理論來分析，也會得出會計核算具有模糊性的結(jié)論，因為會計用價值形式來反映物質(zhì)運動，而這種反映是借助于貨幣形式的價格來完成的，而價格又是經(jīng)常背離價值的，所以會計反映的數(shù)據(jù)是一定時點上的信息，這是物質(zhì)運動與價值運動既相互依存，又相互背離的結(jié)果，所以會計核算中的模糊現(xiàn)象是屢見不鮮的。例如：

　　（1）固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)的有形磨損和無形損耗并不是能用儀器可測量出來的，所以任何一種折舊方法核算的折舊額，都不能完全符合實際，不是提前報廢，就是提前折完，所以是無法準(zhǔn)確的，是模糊的。

　　（2）材料、燃料等物質(zhì)耗費是一次投入生產(chǎn)，在計算在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本時，采用諸如約當(dāng)量法、定額法、分步法等不論哪種方法計算出來的成本都是近似值，而無法準(zhǔn)確。

　�。�3）工資及其附加費用的分配以工時為依據(jù)分配到各種產(chǎn)品中去，而工時的計算受一定主客觀因素的影響而難以準(zhǔn)確，所以分配的結(jié)果也與實際情況存在差異。

　�。�4）制造費用的分配，各種待攤、預(yù)提費用的計入，更為模糊，無法做到真正的合理。

　　3、會計方法的選擇具有靈活性。會計法規(guī)往往對同一會計事項的確認(rèn)與計量規(guī)定出多種可供選擇的方法，從而使會計處理產(chǎn)生了這樣也行，那樣也行的模糊性，增加了會計處理的主觀因素，導(dǎo)致會計信息差異產(chǎn)生。

　　4、會計準(zhǔn)則措辭的不確定性。在會計準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭，如廣泛使用的詞語“極少可能”、“有可能”、“很有可能”等模糊性詞語，影響到會計確認(rèn)與計量的準(zhǔn)確性。

　�。ǘ�）契約論的影響

　　在委托代理制下，契約是投資者與經(jīng)營者間的紐帶，是約束雙方行為的工具，但契約約束存在如下缺陷，導(dǎo)致會計信息差異的產(chǎn)生。一是委托人與代理人追求的目標(biāo)不一致，投資者作為委托人追求企業(yè)價值最大，即契約目標(biāo)。而經(jīng)營者作為代理人追求的是自身價值最大。除了追求契約規(guī)定的物質(zhì)報酬以外，還致力于一些非物質(zhì)的因素來實現(xiàn)自身效用。這樣，所有者與經(jīng)營者之間存在激勵不相容，一方追求價值最大會損害另一方價值最大，所以經(jīng)營者有可能利用對企業(yè)的控制權(quán)，通過虛假會計信息來實現(xiàn)自身目標(biāo)；二是委托人與代理人之間存在會計信息不對稱，經(jīng)營者利用其有利地位以劣質(zhì)會計信息欺騙投資者；三是簽訂契約的不完備性，有可能使經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢與契約的缺口夸大業(yè)績，獲取自身利益。

　�。ㄈ�）會計原則矛盾性的影響

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定了會計核算必須遵循的十三項一般原則。在這些原則中，有的原則與會計核算客觀性原則存在著一定的矛盾，從而導(dǎo)致了會計信息差異的產(chǎn)生。

　　1、及時性原則與客觀性原則的矛盾。及時性原則要求會計核算及時進(jìn)行，及時提供會計信息，但在目前的情況下，為了確保按時報表，有的就必須提前結(jié)帳，比如基層企業(yè)要求在月末三日內(nèi)報表，有些業(yè)務(wù)量大的企業(yè)便在每月25日以后開始結(jié)帳，這就不能如實反映全月的實際情況，會計信息的時間要求越緊，這一矛盾就越突出。

　　2、謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的矛盾。謹(jǐn)慎性原則要求會計核算盡量預(yù)計可能發(fā)生的損失、費用及負(fù)債，低估收益和資產(chǎn)，以防范風(fēng)險的發(fā)生。但高估也好，低估也好，都與真實性相悖，都會造成會計信息差異的產(chǎn)生。

　　3、歷史成本原則與客觀性原則的矛盾。歷史成本計價是指各項財產(chǎn)物資按取得時的實際成本計價，在物價變動的情況下，采用歷史成本計價不可能反映企業(yè)的實際情況，必然導(dǎo)致企業(yè)損益、稅金和分配的不實，比如在通貨膨脹下采用歷史成本計價核算固定資產(chǎn)，就會使固定資產(chǎn)折舊偏低，使企業(yè)產(chǎn)生虛盈實虧，超前分配。

　　4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與客觀性原則的矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是提高會計真實性的措施，但在一些情況下卻事與愿違，導(dǎo)致會計信息差異產(chǎn)生，一是銷貨按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入實現(xiàn)，但在對方喪失支付能力，貨款不能收回，形成壞賬損失的情況下，就會使銷售收入和損益形成虛增，失去真實性；二是市場經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)一種產(chǎn)品的有關(guān)費用沒有攤完就已轉(zhuǎn)產(chǎn)的情況，使收入與費用的配比失調(diào)；三是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入與費用的確認(rèn)不能真實反映現(xiàn)金的流入和流出，造成賬面上反映賺了錢而實際沒有錢的情況出現(xiàn)，從現(xiàn)金流量的角度看削弱了會計信息的真實性。

　　二、影響會計信息差異的環(huán)境因素

　　（一）法律環(huán)境的影響。一是受法規(guī)制度科學(xué)性的制約。當(dāng)會計法規(guī)缺乏科學(xué)性時，就會對會計信息真實性的判斷帶來困難，從而為不法分子鉆法規(guī)的空子造成條件，導(dǎo)致會計信息差異的產(chǎn)生；二是受會計法規(guī)可操作性的制約。如果會計法規(guī)的條文缺乏明確性，模棱兩可，可操作性不強(qiáng)，其執(zhí)行起來就會大打折扣，會計信息差異就難以避免；三是受人們的法律意識制約，法律意識不強(qiáng)，執(zhí)行不認(rèn)真，就會產(chǎn)生會計信息差異；四是受處罰力度的制約。如果規(guī)定的處罰力度不夠，或執(zhí)行者不去查處，會從客觀上造成對違法行為的縱容，加大會計信息差異。

　　（二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。一是經(jīng)濟(jì)管理體制中約束機(jī)制薄弱，會導(dǎo)致會計信息差異產(chǎn)生，如國有企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制存在問題，一些企業(yè)仍然是一個人說了算，缺乏相互制約和群眾監(jiān)督機(jī)制，而使會計作假屢屢發(fā)生；二是社會不正之風(fēng)，一些黨政人員存在的腐敗現(xiàn)象，往往為了謀求個人私利而指使企業(yè)弄虛作假，突出“政績”，使會計信息差異大大增加；三是由于經(jīng)濟(jì)管理秩序混亂，國家職能管理部門和社會中介監(jiān)督組織的監(jiān)控職能未能有效發(fā)揮，在實踐中會計管理部門對企事業(yè)單位監(jiān)督無力，對會計作假不查不處，形成了虛報受獎，實報受罰，執(zhí)法吃虧、違法受益的局面，會計作假現(xiàn)象有增無減；主管部門偏袒下屬企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是關(guān)注稅款，而忽視會計監(jiān)督；審計機(jī)關(guān)主要是審計財政性收支和國有大中企業(yè)，不可能顧及全面。在這種情況下，尤其使非國有單位的會計管理出現(xiàn)了空白，在非國有經(jīng)濟(jì)成分越來越大的情況下，會計信息的整體質(zhì)量會越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的要求。

　　三、影響會計信息差異的操作因素

　�。ㄒ唬�會計地位的影響。會計管理體制直接影響到會計核算的真實性，影響到會計信息差異的大小。會計地位的受控性越強(qiáng)，受控制人的支配越具體，越容易受到非會計因素的影響（如控制者利益驅(qū)動的影響），會計信息差異就越大；控制會計的權(quán)力主體越多，會計的公正性就越高，會計信息差異也就越小。會計委派制、代理記賬制提供的信息質(zhì)量要高于會計企業(yè)身份制，因為支配會計的權(quán)力主體多元化。但總的來看，當(dāng)前會計工作處于受單位負(fù)責(zé)人控制的地位，單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到各種目的，控制會計核算向非會計規(guī)范轉(zhuǎn)變，大大削弱了會計核算的真實性，擴(kuò)大了會計信息差異。

　�。ǘ�）會計基礎(chǔ)工作的影響。有些企業(yè)管理水平低下，會計基礎(chǔ)薄弱，不能為會計核算提供可靠依據(jù)，也是導(dǎo)致會計信息差異的重要原因。一是計量檢驗設(shè)備不齊全，工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，有的進(jìn)貨不驗收，消耗不計量，產(chǎn)品入庫不檢驗，物資進(jìn)出企業(yè)無手續(xù)；二是原始憑證及原始記錄不齊全；三是企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全；四是執(zhí)行法規(guī)不認(rèn)真，這些都影響到會計信息的真實性。

　　（三）非正式的約束的影響。會計約束機(jī)制由正式約束、非正式的約束和約束實施三部分構(gòu)成。正式約束是指經(jīng)濟(jì)法規(guī)，會計準(zhǔn)則制度等法律約束在前面已經(jīng)述及。非正式約束是指人們在長期經(jīng)濟(jì)活動中無意識形成的行為規(guī)范，包括價值觀念、道德觀念、倫理規(guī)范、意識形態(tài)等。對會計信息差異的影響來說，突出表現(xiàn)為會計職業(yè)道德觀念淡薄，會計誠信度差等方面，當(dāng)然會計職業(yè)道德匱乏與社會大環(huán)境有直接關(guān)系，社會不正之風(fēng)和黨政人員腐敗對會計人員的價值觀、道德意識產(chǎn)生了極其消極的影響，使會計人員在處理會計事項時不能規(guī)范進(jìn)行，導(dǎo)致會計信息差異增大。